第八节 其他相关税收法律制度
2018-08-24 11:36:37来源：老会计
第八节 其他相关税收法律制度
一 、 城 市 维 护 建 设 税 和 教 育 费 附 加 法 律 制 度
（ 一 ） 城 市 维 护 建 设 税
１、纳 税 人 。
２、 征 税 范 围 。
３、 税 率 。
（ １ ） 税 率 的 具 体 规 定 。
（ ２ ） 适 用 税 率 的 确 定 。
４、计 税 依 据 。
城 市 维 护 建 设 税 的 计 税 依 据 ， 是 纳 税 人 实 际 缴 纳 的 增 值 税 、 消 费 税 税 额 。
５、应 纳 税 额 的 计 算 。
应 纳 税 额 ＝ 实 际 缴 纳 的 增 值 税 、 消 费 税 税 额 之 和 × 适 用 税 率
６、税 收 优 惠 。
７、征 收 管 理 。
（ １ ） 纳 税 义 务 发 生 时 间 。
（ ２ ） 纳 税 地 点 。
（ ３ ） 纳 税 期 限 。
（ 二 ） 教 育 费 附 加
１、 征 收 范 围 。
２、 计 征 依 据 。
教 育 费 附 加 以 纳 税 人 实 际 缴 纳 的 增 值 税 、 消 费 税 税 额 之 和 为 计 征 依 据 。
３、征 收 比 率 。
现 行 教 育 费 附 加 征 收 比 率 为 ３ ％ 。
４、计 算 与 缴 纳 。
５、减 免 规 定 。
二 、 关 税 法 律 制 度
（ 一 ） 关 税 纳 税 人
贸 易 性 商 品 的 纳 税 人 是 经 营 进 出 口 货 物 的 收 、 发 货 人 。
（ 二 ） 关 税 课 税 对 象 和 税 目
关 税 的 课 税 对 象 是 进 出 境 的 货 物 、 物 品 。
关 税 的 税 目 、 税 率 都 由 《 海 关 进 出 口 税 则 》 规 定 。
（ 三 ） 关 税 税 率
１、税 率 的 种 类 。
关 税 的 税 率 分 为 进 口 税 率 和 出 口 税 率 两 种 。 其 中 进 口 税 率 又 分 为 普 通 税 率 、 最 惠国 税 率 、 协 定 税 率 、 特 惠 税 率 、 关 税 配 额 税 率 和 暂 定 税 率 。
２、税 率 的 确 定 。
（ 四 ） 关 税 计 税 依 据
我 国 对 进 出 口 货 物 征 收 关 税 ， 主 要 采 取 从 价 计 征 的 办 法 ， 以 商 品 价 格 为 标 准 征 收关 税 。 关 税 主 要 以 进 出 口 货 物 的 完 税 价 格 为 计 税 依 据 。
（ 五 ） 关 税 应 纳 税 额 的 计 算
１、从 价 税 计 算 方 法 。
应 纳 税 额 ＝ 应 税 进（ 出 ） 口 货 物 数 量 × 单 位 完 税 价 格 × 适 用 税 率
２、从 量 税 计 算 方 法 。
应 纳 税 额 ＝ 应 税 进 口 货 物 数 量 × 关 税 单 位 税 额
３、复 合 税 计 算 方 法 。
应 纳 税 额 ＝ 应 税 进 口 货 物 数 量 × 关 税 单 位 税 额 ＋ 应 税 进 口 货 物 数 量× 单 位 完 税 价 格 × 适 用 税 率
４、滑 准 税 计 算 方 法 。
（ 六 ） 关 税 税 收 优 惠
关 税 的 减 税 、 免 税 分 为 法 定 性 减 免 税 、 政 策 性 减 免 税 和 临 时 性 减 免 税 。
（ 七 ） 关 税 征 收 管 理
关 税 是 在 货 物 实 际 进 出 境 时 ， 即 在 纳 税 人 按 进 出 口 货 物 通 关 规 定 向 海 关 申 报 后 、海 关 放 行 前 一 次 性 缴 纳 。 进 出 口 货 物 的 收 发 货 人 或 其 代 理 人 应 当 在 海 关 签 发 税 款 缴 款凭 证 次 日 起 １５ 日 内 （ 星 期 日 和 法 定 节 假 日 除 外 ） ， 向 指 定 银 行 缴 纳 税 款 。 逾 期 不 缴 的 ， 除 依 法 追 缴 外 ， 由 海 关 自 到 期 次 日 起 至 缴 清 税 款 之 日 止 ， 按 日 征 收 欠 缴 税 额 ０ ５ ‰ 的 滞纳 金 。
三 、 环 境 保 护 税
（ 一 ） 纳 税 人
环 境 保 护 税 的 纳 税 人 为 在 中 华 人 民 共 和 国 领 域 和 中 华 人 民 共 和 国 管 辖 的 其 他 海 域 ， 直 接 向 环 境 排 放 应 税 污 染 物 的 企 业 事 业 单 位 和 其 他 生 产 经 营 者 。
（ 二 ） 征 税 范 围
环 境 保 护 税 的 征 税 范 围 是 《 中 华 人 民 共 和 国 环 境 保 护 税 法 》 所 附 《 环 境 保 护 税 税目 税 额 表 》 《 应 税 污 染 物 和 当 量 值 表 》 规 定 的 大 气 污 染 物 、 水 污 染 物 、 固 体 废 物 和 噪 声等 应 税 污 染 物 。
（ 三 ） 税 率
环 境 保 护 税 实 行 定 额 税 率 。 税 目 、 税 额 依 照《 环 境 保 护 税 税 目 税 额 表 》 执 行 。
（ 四 ） 计 税 依 据
１、 应 税 大 气 污 染 物 按 照 污 染 物 排 放 量 折 合 的 污 染 当 量 数 确 定 。
２、应 税 水 污 染 物 按 照 污 染 物 排 放 量 折 合 的 污 染 当 量 数 确 定 。
３、应 税 固 体 废 物 按 照 固 体 废 物 的 排 放 量 确 定 。
４、应 税 噪 声 按 照 超 过 国 家 规 定 标 准 的 分 贝 数 确 定 。
（ 五 ） 应 纳 税 额 的 计 算
１、 应 税 大 气 污 染 物 的 应 纳 税 额 ＝ 污 染 当 量 数 × 具 体 适 用 税 额 ；
２、应 税 水 污 染 物 的 应 纳 税 额 ＝ 污 染 当 量 数 × 具 体 适 用 税 额 ；
３、应 税 固 体 废 物 的 应 纳 税 额 ＝ 固 体 废 物 排 放 量 × 具 体 适 用 税 额 ；
４、应 税 噪 声 的 应 纳 税 额 ＝ 超 过 国 家 规 定 标 准 的 分 贝 数 对 应 的 具 体 适 用 税 额 。
（ 六 ） 税 收 优 惠
下 列 情 形 ， 暂 予 免 征 环 境 保 护 税 ：
１、农 业 生 产（ 不 包 括 规 模 化 养 殖 ） 排 放 应 税 污 染 物 的 。
２、机 动 车 、 铁 路 机 车 、 非 道 路 移 动 机 械 、 船 舶 和 航 空 器 等 流 动 污 染 源 排 放 应 税 污染 物 的 。
３、 依 法 设 立 的 城 乡 污 水 集 中 处 理 、 生 活 垃 圾 集 中 处 理 场 所 排 放 相 应 应 税 污 染 物 ， 不 超 过 国 家 和 地 方 规 定 的 排 放 标 准 的 。
４、纳 税 人 综 合 利 用 的 固 体 废 物 ， 符 合 国 家 和 地 方 环 境 保 护 标 准 的 。
５、 国 务 院 批 准 免 税 的 其 他 情 形 。
（ 七 ） 征 收 管 理
１、环 境 保 护 税 由 税 务 机 关 依 照《 中 华 人 民 共 和 国 税 收 征 收 管 理 法 》 和《 中 华 人 民共 和 国 环 境 保 护 税 法 》 的 有 关 规 定 征 收 管 理 。
２、纳 税 义 务 发 生 时 间 为 纳 税 人 排 放 应 税 污 染 物 的 当 日 。 纳 税 人 应 当 向 应 税 污 染 物排 放 地 的 税 务 机 关 申 报 缴 纳 环 境 保 护 税 。
３、环 境 保 护 税 按 月 计 算 ， 按 季 申 报 缴 纳 。 不 能 按 固 定 期 限 计 算 缴 纳 的 ， 可 以 按 次申 报 缴 纳 。
四 、 车 辆 购 置 税
（ 一 ） 纳 税 人
在 我 国 境 内 购 置 规 定 的 车 辆 （ 简 称“ 应 税 车 辆 ” ） 的 单 位 和 个 人 ， 为 车 辆 购 置 税 的纳 税 人 。
（ 二 ） 征 收 范 围
包 括 汽 车 、 摩 托 车 、 电 车 、 挂 车 、 农 用 运 输 车 。 具 体 征 收 范 围 依 照《 车 辆 购 置 税暂 行 条 例 》 所 附《 车 辆 购 置 税 征 收 范 围 表 》 执 行 。
（ 三 ） 税 率
车 辆 购 置 税 采 用 １０ ％ 的 比 例 税 率 。
（ 四 ） 计 税 依 据
车 辆 购 置 税 的 计 税 依 据 为 应 税 车 辆 的 计 税 价 格 。
（ 五 ） 应 纳 税 额 的 计 算
车 辆 购 置 税 实 行 从 价 定 率 的 方 法 计 算 应 纳 税 额 。
应 纳 税 额 ＝ 计 税 依 据 × 税 率
进 口 应 税 车 辆 应 纳 税 额 ＝ （ 关 税 完 税 价 格 ＋ 关 税 ＋ 消 费 税 ） × 税 率
（ 六 ） 税 收 优 惠
１、外 国 驻 华 使 馆 、 领 事 馆 和 国 际 组 织 驻 华 机 构 及 其 外 交 人 员 自 用 的 车 辆 ， 免 税 。
２、中 国 人 民 解 放 军 和 中 国 人 民 武 装 警 察 部 队 列 入 军 队 武 器 装 备 订 货 计 划 的 车 辆 ， 免 税 。
３、设 有 固 定 装 置 的 非 运 输 车 辆 ， 免 税 。
４、 有 国 务 院 规 定 予 以 免 税 或 者 减 税 的 其 他 情 形 的 ， 按 照 规 定 免 税 或 者 减 税 。
（ 七 ） 征 收 管 理
１、 纳 税 申 报 。
车 辆 购 置 税 实 行 一 次 征 收 制 度 ， 税 款 应 当 一 次 缴 清 。 纳 税 人 购 买 自 用 应 税 车 辆 的 ，应 当 自 购 买 之 日 起 ６０ 日 内 申 报 纳 税 ； 进 口 自 用 应 税 车 辆 的 ， 应 当 自 进 口 之 日 起 ６０ 日 内申 报 纳 税 ； 自 产 、 受 赠 、 获 奖 或 者 以 其 他 方 式 取 得 并 自 用 应 税 车 辆 的 ， 应 当 自 取 得 之日 起 ６０ 日 内 申 报 纳 税 。
２、纳 税 环 节 。
纳 税 人 应 当 在 向 公 安 机 关 车 辆 管 理 机 构 办 理 车 辆 登 记 注 册 前 ， 缴 纳 车 辆 购 置 税 。
３、纳 税 地 点 。
纳 税 人 购 置 应 税 车 辆 ， 应 当 向 车 辆 登 记 注 册 地 的 主 管 税 务 机 关 申 报 纳 税 ； 购 置 不需 要 办 理 车 辆 登 记 注 册 手 续 的 应 税 车 辆 ， 应 当 向 纳 税 人 所 在 地 的 主 管 税 务 机 关 申 报纳 税 。
五 、 耕 地 占 用 税
（ 一 ） 纳 税 人
耕 地 占 用 税 的 纳 税 人 为 在 我 国 境 内 占 用 耕 地 建 房 或 者 从 事 非 农 业 建 设 的 单 位 或 者个 人 。
（ 二 ） 征 税 范 围
耕 地 占 用 税 的 征 税 范 围 包 括 纳 税 人 为 建 房 或 从 事 其 他 非 农 业 建 设 而 占 用 的 国 家 所有 和 集 体 所 有 的 耕 地 。
（ 三 ） 税 率
耕 地 占 用 税 实 行 定 额 税 率 。 根 据 不 同 地 区 的 人 均 耕 地 面 积 和 经 济 发 展 情 况 实 行 有地 区 差 别 的 幅 度 税 额 标 准 。
（ 四 ） 计 税 依 据
耕 地 占 用 税 以 纳 税 人 实 际 占 用 的 耕 地 面 积 为 计 税 依 据 ， 按 照 适 用 税 额 标 准 计 算 应纳 税 额 ， 一 次 性 缴 纳 。
（ 五 ） 应 纳 税 额 的 计 算
应 纳 税 额 ＝ 实 际 占 用 耕 地 面 积（ 平 方 米 ） × 适 用 税 率
（ 六 ） 税 收 优 惠
１、免 征 耕 地 占 用 税 项 目 。
２、减 征 耕 地 占 用 税 项 目 。
（ 七 ） 征 收 管 理
１、纳 税 义 务 发 生 时 间 。
经 批 准 占 用 耕 地 的 ， 耕 地 占 用 税 纳 税 义 务 发 生 时 间 为 纳 税 人 收 到 土 地 管 理 部 门 办理 占 用 农 用 地 手 续 通 知 的 当 天 。
２、 纳 税 地 点 和 征 收 机 构 。
纳 税 人 占 用 耕 地 或 其 他 农 用 地 ， 应 当 在 耕 地 或 其 他 农 用 地 所 在 地 申 报 纳 税 。
六 、 烟 叶 税
（ 一 ） 纳 税 人
烟 叶 税 的 纳 税 人 为 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 收 购 烟 叶 的 单 位 。
（ 二 ） 征 税 范 围
烟 叶 税 的 征 税 范 围 包 括 晾 晒 烟 叶 、 烤 烟 叶 。
（ 三 ） 税 率
烟 叶 税 实 行 比 例 税 率 ， 税 率 为 ２０ ％ 。
（ 四 ） 计 税 依 据
烟 叶 税 的 计 税 依 据 是 纳 税 人 收 购 烟 叶 的 收 购 金 额 ， 具 体 包 括 纳 税 人 支 付 给 烟 叶 销售 者 的 烟 叶 收 购 价 款 和 价 外 补 贴 。 价 外 补 贴 统 一 暂 按 烟 叶 收 购 价 款 的 １０ ％ 计 入 收 购金 额 。
收 购 金 额 的 计 算 公 式 为 ：
收 购 金 额 ＝ 收 购 价 款 × （ １ ＋ １０ ％ ）
（ 五 ） 应 纳 税 额 的 计 算
应 纳 税 额 ＝ 烟 叶 收 购 金 额 × 税 率 ＝ 烟 叶 收 购 价 款 × （ １ ＋ １０ ％ ） × 税 率
（ 六 ） 征 收 管 理
烟 叶 税 的 纳 税 义 务 发 生 时 间 为 纳 税 人 收 购 烟 叶 的 当 天 。 烟 叶 税 在 烟 叶 收 购 环 节征 收 。纳 税 人 应 当 自 纳 税 义 务 发 生 之 日 起 ３０ 日 内 申 报 纳 税 。 具 体 纳 税 期 限 由 主 管 税 务 机关 核 定 。