第二节   个人所得税法律制度

一 、 个 人 所 得 税 纳 税 人 和 所 得 来 源 的 确 定

（ 一 ） 居 民 纳 税 人 和 非 居 民 纳 税 人

１、住 所 标 准 。

２、 居 住 时 间 标 准 。

（ 二 ） 居 民 纳 税 人 和 非 居 民 纳 税 人 的 纳 税 义 务

１、居 民 纳 税 人 的 纳 税 义 务 。

２、非 居 民 纳 税 人 的 纳 税 义 务 。

（ 三 ） 扣 缴 义 务 人

（ 四 ） 所 得 来 源 的 确 定

二 、 个 人 所 得 税 应 税 所 得 项 目

（ 一 ） 工 资 、 薪 金 所 得

１、 关 于  工  资  、  薪  金  所  得  的  一  般  规  定 。

２、关 于  工  资  、  薪  金  所  得  的  特  殊  规  定 。

（ １ ） 内 部 退 养 取 得 一 次 性 收 入 征 税 问 题 。

（ ２ ） 提 前 退 休 取 得 一 次 性 补 贴 收 入 征 税 问 题 。

（ ３ ） 个 人 因 与 用 人 单 位 解 除 劳 动 关 系 而 取 得 的 一 次 性 补 偿 收 入 征 税 问 题 。

（ ４ ） 退 休 人 员 再 任 职 取 得 的 收 入 征 税 问 题 。

（ ５ ） 离 退 休 人 员 从 原 任 职 单 位 取 得 补 贴 等 征 税 问 题 。

（ ６ ） 个 人 取 得 公 务 交 通 、 通 信 补 贴 收 入 征 税 问 题 。

（ ７ ） 公 司 职 工 取 得 的 用 于 购 买 企 业 国 有 股 权 的 劳 动 分 红 征 税 问 题 。

（ ８ ） 个 人 取 得 股 票 增 值 权 所 得 和 限 制 性 股 票 所 得 征 税 问 题 。

（ ９ ） 关 于 失 业 保 险 费 征 税 问 题 。

（ １０ ） 关 于 保 险 金 征 税 问 题 。

（ １１ ） 企 业 年 金 、 职 业 年 金 征 税 问 题 。

（ １２ ）  对 在 中 国 境 内 无 住 所 的 个 人 一 次 取 得 数 月 奖 金 或 年 终 加 薪 、劳 动 分 红（ 简 称“ 奖 金 ” ，不 包 括 应 按 月 支 付 的 奖 金 ） 的 计 算 征 税 问 题 。

（ １３ ） 特 定 行 业 职 工 取 得 的 工 资 、 薪 金 所 得 的 计 税 问 题 。

（ １４ ） 兼 职 律 师 从 律 师 事 务 所 取 得 工 资 、 薪 金 性 质 的 所 得 征 税 问 题 。

（ 二 ） 个 体 工 商 户 的 生 产 、 经 营 所 得

（ 三 ） 对 企 事 业 单 位 的 承 包 经 营 、 承 租 经 营 所 得

（ 四 ） 劳 务 报 酬 所 得

（ 五 ） 稿 酬 所 得

（ 六 ） 特 许 权 使 用 费 所 得

（ 七 ） 利 息 、 股 息 、 红 利 所 得

（ 八 ）   财  产  租  赁  所 得

（ 九 ）   财  产  转  让  所 得

（ 十 ） 偶 然 所 得

（ 十 一 ） 经 国 务 院 财 政 部 门 确 定 征 税 的 其 他 所 得

三 、 个 人 所 得 税 税 率

（ 一 ） 工 资 、 薪 金 所 得 适 用 税 率

工 资 、 薪 金 所 得 适 用 ３ ％ ～ ４５ ％ 的 超 额 累 进 税 率 。

（ 二 ） 个 体 工 商 户 的 生 产 、 经 营 所 得 和 对 企 事 业 单 位 承 包 经 营 、 承 租 经 营 所 得 适 用税 率

个 体 工 商 户 的 生 产 、 经 营 所 得 和 对 企 事 业 单 位 承 包 经 营 、 承 租 经 营 所 得 ， 适 用 ５％ ～３５ ％ 的 超 额 累 进 税 率 。

（ 三 ） 稿 酬 所 得 适 用 税 率

稿 酬 所 得 ， 适 用 比 例 税 率 ， 税 率 为 ２０ ％ ， 并 按 应 纳 税 额 减 征 ３０ ％ 。

（ 四 ） 劳 务 报 酬 所 得 适 用 税 率

劳 务  报  酬  所  得  ，  适  用  比  例  税  率  ，  税  率  为  ２０ ％ 。  对  劳  务  报  酬  所  得  一  次  收  入  畸  高  的  ，  可 以 实 行 加 成 征 收 。

（ 五 ）  特  许  权  使  用  费  所  得  ，   利  息  、   股  息  、   红  利  所  得  ，   财  产  租  赁  所  得  ， 财  产  转  让  所得 ， 偶 然 所 得 和 经 国 务 院 财 政 部 门 确 定 征 税 的 其 他 所 得 适 用 税 率

特 许 权 使 用 费 所  得 ，  利  息 、  股  息 、  红  利  所  得 ，  财  产  租  赁  所  得 ，  财  产  转  让  所  得 ，  偶然 所 得 和 经 国 务 院 财 政 部 门 确 定 征 税 的 其 他 所 得 ， 适 用 比 例 税 率 ， 税 率 为 ２０ ％ 。

四 、 个 人 所 得 税 应 纳 税 所 得 额 的 确 定

（ 一 ） 计 税 依 据

１、收 入 的 形 式 。

２、 费 用 扣 除 的 方 法 。

（ 二 ） 个 人 所 得 项 目 的 具 体 扣 除 标 准

１、工 资 、 薪 金 所 得 ，  以 每 月 收 入 额 减 除 费 用  ３ ５００ 元 后 的 余 额 ，  为 应 纳 税 所 得 额 。国 家 税 务 总 局 另 有 规 定 的 除 外 。

２、个 体 工 商 户 的 生 产 、 经 营 所 得 ， 以 每 一 纳 税 年 度 的 收 入 总 额 ， 减 除 成 本 、 费 用 、税 金 、 损 失 、 其 他 支 出 以 及 允 许 弥 补 的 以 前 年 度 亏 损 后 的 余 额 ， 为 应 纳 税 所 得 额 。

３、对  企  事  业  单  位  的  承  包  经  营  、  承  租  经  营  所  得  ，   以  每  一  纳  税  年  度  的  收  入  总  额  ， 减  除必 要 费 用 后 的 余 额 ， 为 应 纳 税 所 得 额 。

４、劳 务 报 酬 所 得 、 稿 酬 所 得 、 特 许 权 使 用 费 所 得 、 财 产 租 赁 所 得 每 次 收 入 不 超 过４ ０００ 元 的  ，  减  除  费  用  ８００ 元  ；  ４ ０００ 元  以  上  的  ，  减  除  ２０ ％ 的  费  用  ，   其  余  额  为  应  纳  税  所得 额 。

５、财 产 转 让 所 得 ， 以 转 让 财 产 的 收 入 额 减 除 财 产 原 值 和 合 理 费 用 后 的 余 额 ， 为 应纳 税 所 得 额 。

６、利  息  、  股  息  、  红  利  所  得  ，  偶  然  所  得  和  经  国  务  院  财  政  部  门  确  定  征  税  的  其  他  所  得  ，  以 每 次 收 入 额 为 应 纳 税 所 得 额 。

（ 三 ） 其 他 费 用 扣 除 规 定

（ 四 ） 每 次 收 入 的 确 定

《 个 人  所  得  税  法  》  对  纳  税  义  务  人  取  得  的  劳  务  报  酬  所  得  ，  稿  酬  所  得  ，  特  许  权  使  用  费 所得 ，  利  息  、   股  息  、   红  利  所  得  ，   财  产  租  赁  所  得  ， 偶  然  所  得  和  经  国  务  院  财  政  部  门  确  定  征  税的 其  他  所  得  ，  都  按  每  次  取  得  的  收  入  计  算  征  税  。  《 个  人  所  得  税  法  实  施  条  例  》  对  “ 每  次  ” 的界 定 做 了 明 确 规 定 。

五 、 个 人 所 得 税 应 纳 税 额 的 计 算

（ 一 ） 应 纳 税 额 的 计 算

１、工 资 、 薪 金 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

（ １ ） 一 般 工 资 、 薪 金 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 公 式 为 ：

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 － 速 算 扣 除 数＝ （ 每 月 收 入 额 － 减 除 费 用 标 准 ） × 适 用 税 率 － 速 算 扣 除 数

（ ２ ） 纳 税 人 取 得 含 税 全 年 一 次 性 奖 金 计 算 征 收 个 人 所 得 税 的 方 法 。

（ ３ ） 纳 税 人 取 得 除 全 年 一 次 性 奖 金 以 外 的 其 他 各 种 名 目 奖 金 ，  如 半 年 奖 、  季 度 奖 、加 班  奖  、  先  进  奖  、  考  勤  奖  等  ，   一  般  应  将  全  部  奖  金  与  当  月  工  资  、   薪  金  收  入  合  并  ，   按  税  法规 定 缴 纳 个 人 所 得 税 。

（ ４ ） 纳 税 人 取 得 不 含 税 全 年 一 次 性 奖 金 计 算 征 收 个 人 所 得 税 的 方 法 。

２、个 体 工 商 户 的 生 产 、 经 营 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 － 速 算 扣 除 数＝ （ 全 年 收 入 总 额 － 成 本 、 费 用 及 损 失 ） × 适 用 税 率 － 速 算 扣 除 数

３、 对 企 事 业 单 位 的 承 包 经 营 、 承 租 经 营 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 － 速 算 扣 除 数＝ （ 纳 税 年 度 收 入 总 额 － 必 要 费 用 ） × 适 用 税 率 － 速 算 扣 除 数

４、劳 务 报 酬 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

（ １ ） 每 次 收 入 不 足 ４ ０００ 元 的 ：

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 ＝ （ 每 次 收 入 额 － ８００ ） × ２０ ％

（ ２ ） 每 次 收 入 在 ４ ０００ 元 以 上 的 ：

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 ＝ 每 次 收 入 额 × （ １ － ２０ ％ ） × ２０ ％

（ ３ ） 每 次 收 入 的 应 纳 税 所 得 额 超 过 ２０ ０００ 元 的 ：

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 － 速 算 扣 除 数＝ 每 次 收 入 额 × （ １ － ２０ ％ ） × 适 用 税 率 － 速 算 扣 除 数

５、稿 酬 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

（ １ ） 每 次 收 入 不 足 ４ ０００ 元 的 ：

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 × （ １ － ３０ ％ ）

＝ （ 每 次 收 入 额 － ８００ ） × ２０ ％ × （ １ － ３０ ％ ）

（ ２ ） 每 次 收 入 在 ４ ０００ 元 以 上 的 ：

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 × （ １ － ３０ ％ ）

＝ 每 次 收 入 额 × （ １ － ２０ ％ ） × ２０ ％ × （ １ － ３０ ％ ）

６、 特 许 权 使 用 费 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

（ １ ） 每 次 收 入 不 足 ４ ０００ 元 的 ：

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 ＝ （ 每 次 收 入 额 － ８００ ） × ２０ ％

（ ２ ） 每 次 收 入 在 ４ ０００ 元 以 上 的 ：

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 ＝ 每 次 收 入 额 × （ １ － ２０ ％ ） × ２０ ％

７、利 息 、 股 息 、 红 利 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 ＝ 每 次 收 入 额 × 适 用 税 率

８、 财 产 租 赁 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

（ １ ） 每 次 （ 月 ） 收 入 不 足 ４ ０００ 元 的 ：

应 纳  税  额   ＝ ［ 每 次（ 月 ） 收 入 额 － 财 产 租 赁 过 程 中 缴 纳 的 税 费－ 由 纳 税 人 负 担 的 租 赁 财 产 实 际 开 支 的 修 缮 费 用（ ８００ 元 为 限 ）－ ８００ ］ × ２０ ％

（ ２ ） 每 次 （ 月 ） 收 入 在 ４ ０００ 元 以 上 的 ：

应 纳  税  额   ＝ ［ 每 次（ 月 ） 收 入 额 － 财 产 租 赁 过 程 中 缴 纳 的 税 费－ 由 纳 税 人 负 担 的 租 赁 财 产 实 际 开 支 的 修 缮 费 用（ ８００ 元 为 限 ） ］× （ １ － ２０ ％ ） × ２０ ％

９、财 产 转 让 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

（ １ ） 一 般 情 况 下 财 产 转 让 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 ＝ （ 收 入 总 额 － 财 产 原 值 － 合 理 费 用 ） × ２０ ％

（ ２ ） 个 人 销 售 无 偿 受 赠 不 动 产 应 纳 税 额 的 计 算 。

１０、偶 然 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 ＝ 每 次 收 入 额 × ２０ ％

１１、 经 国 务 院 财 政 部 门 确 定 征 税 的 其 他 所 得 应 纳 税 额 的 计 算 。

应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 适 用 税 率 ＝ 每 次 收 入 额 × ２０ ％

（ 二 ） 应 纳 税 额 计 算 的 特 殊 规 定

六 、 个 人 所 得 税 税 收 优 惠

（ 一 ） 免 税 项 目

１、省  级  人  民  政  府  、  国  务  院  部  委  和  中  国  人  民  解  放  军  军  以  上  单  位  ，   以  及  外  国  组  织  、 国际 组 织 颁 发 的 科 学 、 教 育 、 技 术 、 文 化 、 卫 生 、 体 育 、 环 境 保 护 等 方 面 的 奖 金 。

２、 国 债 和 国 家 发 行 的 金 融 债 券 利 息 。

３、 按 照 国 家 统 一 规 定 发 给 的 补 贴 、 津 贴 。

４、福 利 费 、 抚 恤 金 、 救 济 金 。

５、保 险 赔 款 。

６、 军 人 的 转 业 费 、 复 员 费 。

７、 按  照  国  家  统  一  规  定  发  给  干  部  、  职  工  的  安  家  费  、   退  职  费  、   退  休  工  资  、   离  休  工  资 、离 休 生 活 补 助 费 。

８、依  照  我  国  有  关  法  律  规  定  应  予  免  税  的  各  国  驻  华  使  馆  、  领  事  馆  的  外  交  代  表  、   领  事 官员 和 其 他 人 员 的 所 得 。

９、中 国 政 府 参 加 的 国 际 公 约 、 签 订 的 协 议 中 规 定 免 税 的 所 得 。

１０、在 中 国 境 内 无 住 所 ， 但 是 在 一 个 纳 税 年 度 中 在 中 国 境 内 连 续 或 者 累 计 居 住 不 超过 ９０ 日 的 个 人 ，  其 来 源 于 中 国 境 内 的 所 得 ，  由 境 外 雇 主 支 付 并 且 不 由 该 雇 主 在 中 国 境内 的 机 构 、 场 所 负 担 的 部 分 ， 免 予 缴 纳 个 人 所 得 税 。

１１、 对 外 籍 个 人 取 得 的 探 亲 费 免 征 个 人 所 得 税 。 可 以 享 受 免 征 个 人 所 得 税 优 惠 待 遇的 探  亲  费  ，   仅  限  于  外  籍  个  人  在  我  国  的  受  雇  地  与  其  家  庭  所 在 地（ 包 括 配 偶 或 父 母 居 住 地 ）之 间 搭 乘 交 通 工 具 且 每 年 不 超 过 ２ 次 的 费 用 。

１２、 按  照  国  家  规  定  ，  单  位  为  个  人  缴  付  和  个  人  缴  付  的  住  房  公  积  金  、  基  本  医  疗  保  险  费 、基 本 养 老 保 险 费 、 失 业 保 险 费 ， 从 纳 税 义 务 人 的 应 纳 税 所 得 额 中 扣 除 。

１３、个 人 取 得 的 拆 迁 补 偿 款 按 有 关 规 定 免 征 个 人 所 得 税 。

１４、 经 国 务 院 财 政 部 门 批 准 免 税 的 其 他 所 得 。

（ 二 ） 减 税 项 目

（ 三 ） 暂 免 征 税 项 目

七 、 个 人 所 得 税 征 收 管 理

（ 一 ） 纳 税 申 报

１、代 扣 代 缴 方 式 。

２、 自 行 纳 税 申 报 。

（ 二 ） 纳 税 期 限

１、代 扣 代 缴 期 限 。

２、自 行 申 报 纳 税 期 限 。

３、个 人 独 资 企 业 和 合 伙 企 业 投 资 者 个 人 所 得 税 的 纳 税 期 限 。

（ 三 ） 纳 税 地 点