第三节   消费税法律制度

一 、 消 费 税 纳 税 人

在  中  华  人  民  共  和  国  境  内  生  产  、  委  托  加  工  和  进  口  应  税  消  费  品  的  单  位  和  个  人   ，   为  消  费税 的 纳 税 人 。

二 、   消  费  税  征  税  范 围

１、生 产  应  税  消  费  品 。

２、 委 托 加 工 应 税 消 费 品 。

３、进 口  应  税  消  费  品 。

４、 零 售  应  税  消  费  品 。

（ １ ）  商 业 零 售 金 银 首 饰 。

（ ２ ）  零 售 超 豪 华 小 汽 车 。

５、批 发 销 售 卷 烟 。

三 、 消 费 税 税 目

１、 烟 。 （ １ ） 卷 烟 ， 包 括 甲 类 卷 烟 和 乙 类 卷 烟 ； （ ２ ） 雪 茄 烟 ； （ ３ ） 烟 丝 。

２、 酒 ， 包 括 白 酒 、 黄 酒 、 啤 酒 和 其 他 酒 。

３、高 档 化 妆 品 。

４、 贵 重 首 饰 及 珠 宝 玉 石 。

５、 鞭 炮 、 焰 火 。

６、 成  品  油  。（ １ ） 汽 油 ； （ ２ ） 柴 油 ； （ ３ ） 石 脑 油 ； （ ４ ） 溶 剂 油 ； （ ５ ） 航 空 煤 油 ；（ ６ ） 润 滑 油 ； （ ７ ） 燃 料 油 。

７、 摩  托  车 。

８、 小  汽  车 。

９、 高 尔 夫 球 及 球 具 。

１０、高 档 手 表 。

１１、 游 艇 。

１２、木 制 一 次 性 筷 子 。

１３、 实 木 地 板 。

１４、电  池 。

１５、涂  料 。

四 、 消 费 税 税 率

消 费 税 税 率 采 取 比 例 税 率 和 定 额 税 率 两 种 形 式 。

五 、 消 费 税 应 纳 税 额 的 计 算

（ 一 ） 销 售 额 的 确 定

１、 从 价 计 征 销 售 额 的 确 定 。

２、从 量 计 征 销 售 数 量 的 确 定 。

３、复 合 计 征 销 售 额 和 销 售 数 量 的 确 定 。

４、 特 殊 情 形 下 销 售 额 和 销 售 数 量 的 确 定 。

（ 二 ） 应 纳 税 额 的 计 算

１、生 产 销 售 应 纳 消 费 税 的 计 算 。

（ １ ） 实 行 从 价 定 率 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

应 纳 税 额 ＝ 销 售 额 × 比 例 税  率

（ ２ ） 实 行 从 量 定 额 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

应 纳 税 额 ＝ 销 售 数 量 × 定 额 税 率

（ ３ ） 实 行 从 价 定 率 和 从 量 定 额 复 合 方 法 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

应 纳 税 额 ＝ 销 售 额 × 比 例 税 率 ＋ 销 售 数 量 × 定 额 税 率

２、 自 产 自 用 应 纳 消 费 税 的 计 算 。

（ １ ） 实 行 从 价 定 率 办 法 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

组 成 计 税 价 格 ＝ （ 成 本  ＋ 利 润 ）  ÷ （ １ － 比 例 税 率 ）          应 纳 税 额 ＝ 组 成 计 税 价 格 × 比 例 税 率

（ ２ ） 实 行 复 合 计 税 办 法 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

组 成 计 税  价  格  ＝ （ 成  本  ＋ 利  润  ＋ 自  产  自  用  数  量  × 定  额  税  率  ）  ÷ （ １ － 比  例  税  率  ）  应 纳 税 额 ＝ 组 成 计 税 价 格 × 比 例 税 率 ＋ 自 产 自 用 数 量 × 定 额 税 率

３、 委 托 加 工 应 纳 消 费 税 的 计 算 。

（ １ ） 实 行 从 价 定 率 办 法 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

组 成 计 税 价 格 ＝ （ 材 料 成 本  ＋ 加 工 费 ）  ÷ （ １ － 比 例 税 率 ）             应 纳 税 额 ＝ 组 成 计 税 价 格 × 比 例 税 率

（ ２ ） 实 行 复 合 计 税 办 法 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

组 成 计 税  价  格  ＝ （ 材  料  成  本  ＋ 加  工  费  ＋ 委  托  加  工  数  量  × 定  额  税  率  ）  ÷ （ １ － 比  例  税  率  ）  应 纳 税 额 ＝ 组 成 计 税 价 格 × 比 例 税 率 ＋ 委 托 加 工 数 量 × 定 额 税 率

４、进 口 环 节 应 纳 消 费 税 的 计 算 。

（ １ ） 从 价 定 率 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

组 成 计 税 价 格 ＝ （ 关 税 完 税 价 格  ＋ 关 税 ）  ÷ （ １ － 消 费 税 比 例 税 率 ）                 应 纳 税 额 ＝ 组 成 计 税 价 格 × 消 费 税 比 例 税 率

（ ２ ） 实 行 复 合 计 税 办 法 计 征 消 费 税 的 ， 其 计 算 公 式 为 ：

组 成 计 税 价 格 ＝ （ 关 税 完 税 价 格 ＋ 关 税 ＋ 进 口 数 量 × 定 额 税 率 ）

÷ （ １ － 消 费  税  比  例  税  率  ）

应 纳 税 额 ＝ 组 成 计 税 价 格 × 消 费 税 比 例 税 率 ＋ 进 口 数 量 × 定 额 税 率

（ 三 ） 已 纳 消 费 税 的 扣 除

１、外 购 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除 ， 其 计 算 公 式 为 ：

当 期 准 予 扣 除 的 外 购 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 ＝ 当 期 准 予 扣 除 的 外 购 应 税 消 费 品 买 价× 外 购 应 税 消 费 品 适 用 税 率

当 期 准 予 扣 除 的 外 购 应 税 消 费 品 买 价 ＝ 期 初 库 存 的 外 购 应 税 消 费 品 的 买 价

＋ 当 期 购 进 的 应 税 消 费 品 的 买 价－ 期 末 库 存 的 外 购 应 税 消 费 品 的 买 价

２、 委 托 加 工 收 回 的 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除 ， 其 计 算 公 式 为 ：

当 期 准 予 扣 除 的 委 托 加 工 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 ＝ 期 初 库 存 的 委 托 加 工 应 税 消 费 品 已 纳 税 款＋ 当 期 收 回 的 委 托 加 工 应 税 消 费 品 已 纳 税 款－ 期 末 库 存 的 委 托 加 工 应 税 消 费 品 已 纳 税 款

六 、 消 费 税 征 收 管 理

（ 一 ） 纳 税 义 务 发 生 时 间

（ 二 ）   纳  税  地 点

（ 三 ）   纳  税  期 限