第 二 节 会 计 核 算 与 监 督

一 、 会 计 核 算

（ 一 ） 会 计 核 算 基 本 要 求

１、 依 法 建 账 。

２、 根 据 实 际 发 生 的 经 济 业 务 进 行 会 计 核 算 。

３、保 证 会 计 资 料 的 真 实 和 完 整 。

４、正 确  采  用  会  计  处  理  方  法 。

５、正 确  使  用  会  计  记  录  文  字 。

６、使 用 电 子 计 算 机 进 行 会 计 核 算 必 须 符 合 法 律 规 定 。

（ 二 ） 会 计 核 算 的 内 容

１、款 项 和 有 价 证 券 的 收 付 。

２、 财 物 的 收 发 、 增 减 和 使 用 。

３、债 权 债 务 的 发 生 和 结 算 。

４、 资 本 、 基 金 的 增 减 。

５、收 入 、 支 出 、 费 用 、 成 本 的 计 算 。

６、财 务 成 果 的 计 算 和 处 理 。

７、需 要 办 理 会 计 手 续 、 进 行 会 计 核 算 的 其 他 事 项 。

（ 三 ） 会 计 年 度

我 国 是 以 公 历 年 度 为 会 计 年 度 ， 即 以 每 年 公 历 的  １ 月  １ 日 起 至  １２ 月  ３１ 日 止 为 一 个会 计 年 度 。

（ 四 ） 记 账 本 位 币

会 计 核 算 以 人 民 币 为 记 账 本 位 币 。业 务 收 支 以 人 民 币 以 外 的  货  币  为  主  的  单  位 ，  可  以  选  定  其  中  一  种  货  币  作  为  记  账  本  位币 ， 但 是 编 报 的 财 务 会 计 报 告 应 当 折 算 为 人 民 币 。

（ 五 ） 会 计 凭 证 和 会 计 账 簿

１、会 计 凭 证 。

（ １ ）  原 始 凭 证 填 制 的 基 本 要 求 。

（ ２ ）  记 账 凭 证 填 制 的 基 本 要 求 。

２、会 计 账 簿 。

（ １ ） 会 计 账 簿 的 种 类 。

（ ２ ） 登 记 会 计 账 簿 的 基 本 要 求 。

（ 六 ） 财 务 会 计 报 告

１、 企 业 财 务 会 计 报 告 的 构 成 。

企 业  财  务  会  计  报  告  包  括  会  计  报  表  、  会  计  报  表  附  注  和  财  务  情  况  说  明  书   。   会  计  报  表  应当 包  括  资  产  负  债  表  、   利  润  表  、   现  金  流  量  表  及  相  关  附  表  。   企  业  财  务  会  计  报  告  按  编  制  时  间分 为 年 度 、 半 年 度 、 季 度 和 月 度 财 务 会 计 报 告 。

２、 企 业 财 务 会 计 报 告 的 对 外 提 供 。

企 业 对 外 提 供 的 财 务 会 计  报  告  应  当  由  企  业  负  责  人  和  主  管  会  计  工  作  的  负  责  人 、  会  计机 构  负  责  人   （ 会  计  主  管  人  员  ）   签  名  并  盖  章  。   设  置  总  会  计  师  的  企  业  ，   还  须  由  总  会  计  师 签名 并 盖 章 。国 有  企  业  、  国  有  控  股  的  或  者  占  主  导  地  位  的  企  业   ，   应  当  至  少  每  年  一  次  向  本  企  业  的  职工 代 表 大 会 公 布 财 务 会 计 报 告 。

（ 七 ） 账  务  核  对  及  财  产  清  查

１、 账  务  核  对  。

２、 财  产  清  查  。

二 、 会 计 档 案 管 理

（ 一 ）   会  计  档  案  的  概 念

（ 二 ）   会  计  档  案  的  归 档

１、会 计 档 案 的 归 档 范 围 。

下 列 会 计 资 料 应 当 进 行 归 档 ：

（ １ ） 会 计 凭 证 ， 包 括 原 始 凭 证 、 记 账 凭 证 ；

（ ２ ） 会 计 账 簿 类 ， 包 括 总 账 、 明 细 账 、 日 记 账 、 固 定 资 产 卡 片 及 其 他 辅 助 性 账 簿 ；

（ ３ ） 财 务 会 计 报 告 类 ， 包 括 月 度 、 季 度 、 半 年 度 、 年 度 财 务 会 计 报 告 ；

（ ４ ） 其  他  会  计  资  料  ，  包  括  银  行  存  款  余  额  调  节  表  、  银  行  对  账  单  、  纳  税  申  报  表  、  会  计档 案  移  交  清  册  、  会  计  档  案  保  管  清  册  、   会  计  档  案  销  毁  清  册  、   会  计  档  案  鉴  定  意  见  书  及  其  他具 有 保 存 价 值 的 会 计 资 料 。

２、会 计 档 案 的 归 档 要 求 。

（ １ ）  满  足  条  件  的  ，  单  位  内  部  形  成  的  属  于  归  档  范  围  的  电  子  会  计  资  料  可  仅  以  电  子  形式 保  存  ，  形  成  电  子  会  计  档  案  。  满  足  条  件  的  ，  单  位  从  外  部  接  收  的  电  子  会  计  资  料  附  有  符合  《 电  子  签  名  法  》   规  定  的  电  子  签  名  的  ，  可  仅  以  电  子  形  式  归  档  保  存  ，  形  成  电  子  会  计档 案 。

（ ２ ） 单  位  的  会  计  机  构  或  会  计  人  员  所  属  机 构 （  统  称  单  位  会  计  管  理  机  构  ）  按  照  归  档 范围 和 归 档 要 求 ， 负 责 定 期 将 应 当 归 档 的 会 计 资 料 整 理 立 卷 ， 编 制 会 计 档 案 保 管 清 册 。

（ ３ ）  当  年  形  成  的  会  计  档  案  ，  在  会  计  年  度  终  了  后  ，  可  由  单  位  会  计  管  理  机  构  临  时  保管 一  年  ，  再  移  交  单  位  档  案  管  理  机  构  保  管  。  因  工  作  需  要  确  需  推  迟  移  交  的  ，  应  当  经  单  位档 案  管  理  机  构  同  意  。  单  位  会  计  管  理  机  构  临  时  保  管  会  计  档  案  最  长  不  超  过  ３ 年  。  临  时  保管 期  间  ，  会  计  档  案  的  保  管  应  当  符  合  国  家  档  案  管  理  的  有  关  规  定  ，  且  出  纳  人  员  不  得  兼  管会 计 档 案 。

（ 三 ） 会 计 档 案 的 移 交 和 利 用

１、 会 计 档 案 的 移 交 。

单 位  会  计  管  理  机  构  在  办  理  会  计  档  案  移  交  时  ，  应  当  编  制  会  计  档  案  移  交  清  册   ，   并  按  照国 家 档 案 管 理 的 有 关 规 定 办 理 移 交 手 续 。单 位 档 案 管 理 机 构 接 收 电 子 会 计 档 案 时 ， 应 当 对 电 子 会 计 档 案 的 准 确 性 、 完 整 性 、可 用 性 、 安 全 性 进 行 检 测 ， 符 合 要 求 的 才 能 接 收 。

２、会 计 档 案 的 利 用 。

单 位  应  当  严  格  按  照  相  关  制  度  利  用  会  计  档  案  ，  在  进  行  会  计  档  案  查  阅  、   复  制  、   借  出  时履 行 登 记 手 续 ， 严 禁 篡 改 和 损 坏 。单 位 保 存 的 会 计 档 案 一 般  不  得  对  外  借  出 。  确  因  工  作  需  要  且  根  据  国  家  有  关  规  定  必  须借 出 的 ， 应 当 严 格 按 照 规 定 办 理 相 关 手 续 。

（ 四 ） 会 计 档 案 的 保 管 期 限

会 计 档 案 保 管 期 限 分 为 永 久 、 定 期 两 类  。  会  计  档  案  的  保  管  期  限  是  从  会  计  年  度  终  了后 的 第 一 天 算 起 。 定 期 保 管 期 限 一 般 分 为  １０ 年 和  ３０ 年 。  《 会 计 档 案 管 理 办 法 》  规 定 的会 计 档 案 保 管 期 限 为 最 低 保 管 期 限 。

（ 五 ） 会 计 档 案 的 鉴 定 和 销 毁

１、会 计 档 案 的 鉴 定 。

会 计  档  案  鉴  定  工  作  应  当  由  单  位  档  案  管  理  机  构  牵  头  ，  组  织  单  位  会  计  、   审  计  、   纪  检  监察 等 机 构 或 人 员 共 同 进 行 。

２、会 计 档 案 的 销 毁 。

经 鉴 定 可 以 销 毁 的 会 计 档 案 ， 应 当 按 照 规 定 程 序 和 要 求 销 毁 。

３、不 得 销 毁 的 会 计 档 案 。

保 管 期  满  但  未  结  清  的  债  权  债  务  原  始  凭  证  和  涉  及  其  他  未  了  事  项  的  会  计  凭  证  不  得  销  毁  ， 纸 质 会 计  档  案  应  当  单  独  抽  出  立  卷 ，  电  子  会  计  档  案  单  独  转  存 ，  保  管  到  未  了  事  项  完  结  时为 止 。

（ 六 ） 特 殊 情 况 下 的 会 计 档 案 处 置

１、单 位 分 立 情 况 下 的 会 计 档 案 处 置 。

２、单 位 合 并 情 况 下 的 会 计 档 案 处 置 。

３、 建 设 单 位 项 目 建 设 会 计 档 案 的 交 接 。

４、单 位 之 间 交 接 会 计 档 案 的 手 续 。

三 、 会 计 监 督

（ 一 ） 单 位 内 部 会 计 监 督

１、单 位 内 部 会 计 监 督 的 概 念 。

内 部  会  计  监  督  的  主  体  是  各  单  位  的  会  计  机  构  、  会  计  人  员   ，   内  部  会  计  监  督  的  对  象  是  单位 的 经 济 活 动 。

２、 单 位 内 部 会 计 监 督 的 要 求 。

３、 单 位 内 部 控 制 制 度 。

（ １ ） 内 部 控 制 的 概 念 与 原 则 。

单 位 建 立 与 实 施 内 部 控 制 ， 应 当 遵 循 下 列 原 则 ： ① 全 面 性 原 则 ； ② 重 要 性 原 则 ；③制 衡 性 原 则 ； ④适 应 性 原 则 ； ⑤成 本 效 益 原 则 。

小 企  业  建  立  与  实  施  内  部  控  制  ，  应  当  遵  循  下  列  原  则  ：  ① 风  险  导  向  原  则  ；  ② 适  应  性 原则 ； ③实 质 重 于 形 式 原 则 ； ④成 本 效 益 原 则 。

（ ２ ）  企 业 内 部 控 制 措 施 。

①不 相 容 职 务 分 离 控 制 。

②授 权 审 批 控 制 。

③会 计 系 统 控 制 。

④财 产 保 护 控 制 。

⑤ 预 算 控 制 。

⑥运 营 分 析 控 制 。

⑦绩 效 考 评 控 制 。

（ ３ ） 行 政 事 业 单 位 内 部 控 制 方 法 。

① 不 相 容 岗 位 相 互 分 离 。

② 内 部 授 权 审 批 控 制 。

③ 归 口 管 理  。

④ 预 算 控 制  。

⑤ 财 产 保 护 控 制 。

⑥ 会 计 控 制  。

⑦ 单 据 控 制  。

⑧ 信 息 内 部 公 开 。

（ 二 ） 会 计 工 作 的 政 府 监 督

１、会 计 工 作 政 府 监 督 的 概 念 。

财 政 部 门 代 表 国 家 对 各 单  位  和  单  位  中  相  关  人  员  的  会  计  行  为  实  施  监  督  检  查 ，  对  发  现的 违 法 会 计 行 为 实 施 行 政 处 罚 。除 财 政 部 门 外 ， 审 计 、 税 务 、 人 民 银 行 、 证 券 监 管 、 保 险 监 管 等 部 门 依 照 有 关 法律 、 行 政 法 规 规 定 的 职 责 和 权 限 ， 可 以 对 有 关 单 位 的 会 计 资 料 实 施 监 督 检 查 。

２、 财 政 部 门 会 计 监 督 的 主 要 内 容 。

财 政  部  门  对  各  单  位  是  否  依  法  设  置  会  计  账  簿  ；  会  计  凭  证  、   会  计  账  簿  、   财  务  会  计  报  告和 其  他  会  计  资  料  是  否  真  实  、   完  整  ；   会  计  核  算  是  否  符  合   《 会  计  法  》   和  国  家  统  一  的  会  计 制度 的 规 定 ； 从  事  会  计  工  作  的  人  员  是  否  具  备  专  业  能  力 、  遵  守  职  业  道  德  等  情  况  实  施  会  计监 督 。

（ 三 ） 会 计 工 作 的 社 会 监 督

１、会 计 工 作 社 会 监 督 的 概 念 。

注 册 会 计 师 及 其 所 在 的 会  计  师  事  务  所  等  中  介  机  构  接  受  委  托 ，  依  法  对  单  位  的  经  济  活动 进 行 审 计 ， 出 具 审 计 报 告 ， 发 表 审 计 意 见 。任  何  单  位  和  个  人  对  违  反《 会 计 法 》 和 国 家 统 一 的 会 计 制 度 规 定 的 行 为 ， 有 权检 举 。

２、注 册 会 计 师 审 计 报 告 。

（ １ ） 审 计 报 告 的 概 念 和 要 素 。

注 册 会 计 师 应 当 就 财 务 报 表 是 否 在 所 有 重 大 方 面 按 照 适 用 的 财 务 报 告 编 制 基 础 编制 并 实 现 公 允 反 映 形 成 审 计 意 见 。

（ ２ ） 审 计 报 告 的 种 类 和 审 计 意 见 的 类 型 。

审 计 报 告 分 为 标 准 审 计 报 告 和 非 标 准 审 计 报 告 。

标 准  审  计  报  告  ，  是  指  不  含  有  说  明  段  、   强  调  事  项  段  、   其  他  事  项  段  或  其  他  任  何  修  饰  性用 语  的  无  保  留  意  见  的  审  计  报  告  。  包  含  其  他  报  告  责  任  段   ，   但  不  含  有  强  调  事  项  段  或  其  他  事项 段 的 无 保 留 意 见 的 审 计 报 告 也 被 视 为 标 准 审 计 报 告 。

非 标 准 审 计 报 告 ， 是 指 带  强  调  事  项  段  或  其  他  事  项  段  的  无  保  留  意  见  的  审  计  报  告  和  非无 保 留 意 见 的 审 计 报 告 。 非 无 保 留 意 见 包 括 保 留 意 见 、 否 定 意 见 和 无 法 表 示 意 见 。