第 三 节 产 品 成 本 的 归 集 和 分 配

一 、 产 品 成 本 归 集 和 分 配 的 基 本 原 则

企 业 所 发 生 的 生 产 费 用 ， 能 确 定 由 某 一 成 本 核 算 对 象 负 担 的  ，  应  当  按  照  所  对  应  的产 品 成 本 项 目 类 别 ， 直 接 计 入 产 品 成 本 核 算 对 象 的 生 产 成 本  ；  由  几  个  成  本  核  算  对  象  共同 负 担 的 ， 应 当 选 择 合 理 的 分 配 标 准 分 配 计 入 。

企 业  应  当  根  据  生  产  经  营  特  点  ，  以  正  常  生  产  能  力  水  平  为  基  础   ，   按  照  资  源  耗  费  方  式  确定 合 理 的 分 配 标 准 。

企 业  应  当  按  照  权  责  发  生  制  的  原  则  ，  根  据  产  品  的  生  产  特  点  和  管  理  要  求  结  转  成  本   。   企业 不  得  以  计  划  成  本  、  标  准  成  本  、   定  额  成  本  等  代  替  实  际  成  本  。   企  业  采  用  计  划  成  本  、   标 准成 本  、  定  额  成  本  等  类  似  成  本  进  行  直  接  材  料  日  常  核  算  的  ，   期  末  ，   应  当  将  耗  用  直  接  材  料  的计 划 成 本 或 定 额 成 本 等 类 似 成 本 调 整 为 实 际 成 本 。

企 业  内  部  管  理  有  相  关  要  求  的  ，  还  可  以  利  用  现  代  信  息  技  术  ，   在  确  定  多  维  度  、   多  层  次成 本 核 算 对 象 的 基 础 上 ， 对 有 关 费 用 进 行 归 集 、 分 配 和 结 转 。

二 、 要 素 费 用 的 归 集 和 分 配

（ 一 ） 成 本 核 算 的 科 目 设 置

１、“ 生 产 成 本 ” 科 目 。

该 科 目 核 算 企 业 进 行 工 业  性  生  产  发  生  的  各  项  生  产  成  本 ，  该  科  目  应  按  产  品  品  种  等  成本 核 算 对 象 设 置 基 本 生 产 成 本 和 辅 助 生 产 成 本 明 细 科 目 。

基 本  生  产  成  本  应  当  分  别  按  照  基  本  生  产  车  间  和  成  本  核  算  对  象   （  产  品  的  品  种  、   类  别   、订 单  、  批  别  、  生  产  阶  段  等  ）   设  置  明  细  账   （ 或  成  本  计  算  单  ） ，  并  按  规  定  的  成  本  项  目  设  置 专栏 。 期 末 ， 对 于 共 同 负 担 的 辅 助 生 产 成 本 ， 应 当 按 照 一 定 的 分 配 标 准 分 配 给 各 受 益

对 象 。

２、“ 制 造 费 用 ” 科 目 。

制 造  费  用  是  指  制  造  业  企  业  为  生  产  产  品   （  或  提  供  劳  务  ）   而  发  生  的  ，   应  计  入  产  品  成 本但 没  有  专  设  成  本  项  目  的  各  项  间  接  生  产  费  用  。  期  末   ，   将  共  同  负  担  的  制  造  费  用  按  照  一  定  的标 准 分 配 计 入 各 成 本 核 算 对 象 ， 除 季 节 性 生 产 外 ， 本 科 目 期 末 应 无 余 额 。

（ 二 ） 材 料 、 燃 料 、 动 力 的 归 集 和 分 配

无 论  是  外  购  的  还  是  自  制  的  ，  发  生  材  料  、   燃  料  和  动  力  等  各  项  要  素  费  用  时  ，   对  于  直  接用 于  产  品  生  产  、  构  成  产  品  实  体  的  材  料  、   燃  料  和  动  力  ，   一  般  分  产  品  领  用  ，   应  根  据  领  退 料凭 证  直  接  计  入  相  应  产  品  成  本  的   “ 直  接  材  料  ”   项  目  。   对  于  不  能  分  产  品  领  用  的  ，   需  要  采 用适 当 的 分 配 方 法 ， 分 配 计 入 各 相 关 产 品 成 本 的 “ 直 接 材 料 ” 成 本 项 目 。

在 消  耗  定  额  比  较  准  确  的  情  况  下  ，  原  材  料   、   燃  料  也  可  按  照  产  品  的  材  料  定  额  消  耗  量  比例 或 材 料 定 额 费 用 比 例 进 行 分 配 。

（ 三 ） 职  工  薪  酬  的  归  集  和  分  配

职 工  薪  酬  是  企  业  在  生  产  产  品  或  提  供  劳  务  活  动  过  程  中  所  发  生  的  各  种  直  接  和  间  接  人  工费 用  的  总  和  。  一  般  按  车  间  、   部  门  分  别  填  制  ，   是  职  工  薪  酬  分  配  的  依  据  。   直  接  进  行  产  品 生产 的  生  产  工  人  的  职  工  薪  酬  ，   直  接  计  入  产  品  成  本  的   “ 直  接  人  工  ”   成  本  项  目  ；   不  能  直  接 计入 产  品  成  本  的  职  工  薪  酬  ，  按  工  时  、   产  品  产  量  、   产  值  比  例  等  方  式  进  行  合  理  分  配  ，   计  入 各有 关 产 品 成 本 的 “ 直 接 人 工 ” 项 目 。如 果  取 得 各 种  产 品 的 实 际 生 产 工 时 数 据 比 较 困 难 ， 而 各 种 产 品 的 单 件 工 时 定 额 比较 准 确 ， 也 可 按 产 品 的 定 额 工 时 比 例 分 配 职 工 薪 酬 。

（ 四 ） 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 和 分 配

辅 助 生 产 费 用 的 归 集 是 通  过  辅  助  生  产  成  本  总  账  及  明  细  账  进  行 。  一  般  按  车  间  及  产  品和 劳  务  设  立  明  细  账  。  辅  助  生  产  的  分  配  应  通  过  辅  助  生  产  费  用  分  配  表  进  行   。   辅  助  生  产  费  用的 分  配  方  法  很  多  ，  通  常  采  用  直  接  分  配  法  、   交  互  分  配  法  、   计  划  成  本  分  配  法  、   顺  序  分  配 法和 代 数 分 配 法 等 。

（ 五 ） 制 造 费 用 的 归 集 和 分 配

制 造  费  用  包  括  物  料  消  耗  ，  车  间  管  理  人  员  的  薪  酬  ，  车  间  管  理  用  房  屋  和  设  备  的  折  旧  费 、租 赁  费  和  保  险  费  ，   车  间  管  理  用  具  摊  销  ，   车  间  管  理  用  的  照  明  费  、   水  费  、   取  暖  费  、 劳  动  保护 费 、  设  计  制  图  费  、  试  验  检  验  费  、  差  旅  费  、  办  公  费  以  及  季  节  性  及  修  理  期  间  停  工  损  失  等  。制 造  费  用  应  通  过    “  制  造  费  用  ”   账  户  进  行  归  集  ，   月  末  按  照  一  定  的  方  法  从  贷  方  分  配  转  入 有关 成 本 计 算 对 象 。

制 造  费  用  应  当  按  照  车  间  分  别  进  行  ，   不  应  将  各  车  间  的  制  造  费  用  汇  总   ，   在  企  业  范  围  内统 一  分  配  。   企  业  应  当  根  据  制  造  费  用  的  性  质  ，   合  理  选  择  分  配  方  法  ，   通  常  采  用  的  方  法  有  生产 工  人  工  时  比  例  法  （ 或  生  产  工  时  比  例  法  ） 、  生  产  工  人  工  资  比  例  法 （ 或  生  产  工  资  比  例  法  ） 、机 器  工  时  比  例  法  和  按  年  度  计  划  分  配  率  分  配  法  等  。   产  品  分  配  标  准  如   ：   产  品  生  产  工  时  总  数或 生  产  工  人  定  额  工  时  总  数  、   生  产  工  人  工  资  总  额  、   机  器  工  时  总  数  、   产  品  计  划  产  量  的  定  额工 时  总  数  。   企  业  具  体  选  用  哪  种  分  配  方  法  ，   由  企  业  自  行  决  定  。   分  配  方  法  一  经  确  定  ，   不 得随 意 变 更 。 如 需 变 更 ， 应 当 在 附 注 中 予 以 说 明 。

（ 六 ） 废 品 损 失 和 停 工 损 失 的 核 算

１、 废 品 损 失 的 核 算 。

废 品 损 失 是 指 在 生 产 过 程 中 发 生 的 和 入 库 后 发 现 的 不 可 修 复 废 品 的 生 产 成 本 ， 以及 可 修 复 废 品 的 修 复 费 用 ， 扣 除 回 收 的 废 品 残 料 价 值 和 应 收 赔 款 以 后 的 损 失 。  废 品 损失 可 单 独 核 算 ， 也 可 在  “ 生 产 成 本 ——— 基 本 生 产 成 本 ” 、  “ 原 材 料 ”  等 科 目 中 反 映 。  辅助 生 产 一 般 不 单 独 核 算 废 品 损 失 。

不 可  修  复  废  品  损  失  的  生  产  成  本  ，  可  按  废  品  所  耗  实  际  费  用  计  算   ，   也  可  按  废  品  所  耗  定额 费  用  计  算  ；  对  于  可  修  复  废  品  ，  “ 废  品  损  失  ”  科  目  只  登  记  返  修  发  生  的  各  种  费  用  ，  不  登 记返 修  前  发  生  的  费  用  ，   回  收  的  残  料  价  值  和  应  收  的  赔  款  ，   应  从   “ 废  品  损  失  ”   科  目  贷  方  分 别转 入 “ 原 材 料 ” 和 “ 其 他 应 收 款 ” 科 目 的 借 方 。 结 转 后 “ 废 品 损 失 ” 的 借 方 余 额 反 映的 是 归 集 的 可 修 复 损 失 成 本 ，  应 转 入“ 生 产 成 本 ——— 基 本 生 产 成 本 ” 科 目 的 借 方 。

２、停 工 损 失 的 核 算 。

停 工 损 失 是 指 生 产 车 间 或 车 间 内 某 个 班 组 在 停 工 期 间 发 生 的 各 项 费 用 ， 包 括 停 工期 间 发 生 的 原 材 料 费 用 、 人 工 费 用 和 制 造 费 用 等  。  应  由  过  失  单  位  或  保  险  公  司  负  担  的  赔款 ， 应 从 停 工 损 失 中 扣 除 。  不 满  １ 个 工 作 日 的 停 工 ，  一 般 不 计 算 停 工 损 失 。  企 业 的 停工 可 以 分 为 正 常 停 工 和 非 正 常 停 工 。 正 常 停 工 包 括 季 节 性 停 工 、  正 常 生 产 周 期 内 的 修理 期 间 的 停 工 、 计 划 内 减 产 停 工 等 ； 非 正 常 停 工 包 括 原 材 料 或 工 具 等 短 缺 停 工  、  设  备故 障 停 工 、 电 力 中 断 停 工 、  自 然 灾 害 停 工 等 。  季 节 性 停 工 、  修 理 期 间 的 正 常 停 工 费 用在 产 品 成 本 核 算 范 围 内 ， 应 计 入 产 品 成 本 。  非 正 常 停 工 费 用 应 计 入 企 业 当 期 损 益 。  停工 损 失 可 单 独 核 算 ， 也 可 直 接 反 映 在 “ 制 造 费 用 ”  和  “ 营 业 外 支 出 ”  等 科 目 中 。  辅 助生 产 一 般 不 单 独 核 算 停 工 损 失 。对 于  应  计  入  产  品  成  本  的  停  工  损  失  ，   如  果  停  工  车  间  只  生  产  一  种  产  品  ，   应  将   “  停  工 损失 ”   科  目  归  集  的  费  用  计  入  该  产  品  成  本  明  细  账  的   “ 停  工  损  失  ”   项  目  ；   如  果  停  工  车  间  生 产多 种 产 品 ， 一 般 按 照 制 造 费 用 分 配 方 法 在 各 种 产 品 之 间 进 行 分 配 。

三 、 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 的 归 集 和 分 配

（ 一 ） 在 产 品 数 量 的 核 算

在 产 品 数 量 是  核 算 在  产  品  成  本  的  基  础 ，  在  产  品  成  本  与  完  工  产  品  成  本  之  和  就  是  产  品的 生  产  费  用  总  额  。   在  产  品  是  指  没  有  完  成  全  部  生  产  过  程  、   不  能  作  为  商  品  销  售  的  产  品  ，   包括 正  在  车  间  加  工  中  的  在  产  品    （  包  括  正  在  返  修  的  废  品  ）   和  已  经  完  成  一  个  或  几  个  生  产  步  骤但 还  需  要  继  续  加  工  的  半  成  品   （  包  括  未  经  验  收  入  库  的  产  品  和  等  待  返  修  的  废  品  ）   两  部  分   。不 包  括  对  外  销  售  的  自  制  半  成  品  。   对  某  个  车  间  或  生  产  步  骤  而  言   ，   在  产  品  只  包  括  该  车  间  或该 生 产 步 骤 正 在 加 工 中 的 那 部 分 在 产 品 。为 确  定  在  产  品  结  存  的  数  量  ，  企  业  需  要  做  好  两  方  面  工  作   ：   一  是  在  产  品  收  发  结  存  的  日常 核 算 ； 二 是 做 好 产 品 的 清 查 工 作 。

（ 二 ）  生  产  费  用  在  完  工  产  品  和  在  产  品  之  间  的  分 配完 工 产 品 、 在 产 品 成 本 之 间 的 关 系 如 下 ：

本 月 完 工 产 品 成 本 ＝ 本 月 发 生 生 产 成 本 ＋ 月 初 在 产 品 成 本 － 月 末 在 产 品 成 本，根 据  这  一  关  系  ，  结  合  生  产  特  点  ，   完  工  产  品  与  在  产  品  费  用  的  分  配  方  法  通  常  有  ：   不  计算 在  产  品  成  本  法  、  在  产  品  按  固  定  成  本  计  价  法  、   在  产  品  按  所  耗  直  接  材  料  成  本  计  价  法  、   约当 产  量  比  例  法  、  在  产  品  按  定  额  成  本  计  价  法  、   定  额  比  例  法  、   在  产  品  按  完  工  产  品  成  本  计  价法 等 。

（ 三 ） 联 产 品 和 副 产 品 的 成 本 分 配

１、 联 产 品 成 本 的 分 配 。

联 产  品  ，  是  指  使  用  同  种  原  料   ，   经  过  同  一  生  产  过  程  同  时  生  产  出  来  的  两  种  或  两  种  以  上的 主 要 产 品 。 联 产 品 的 联 合 成 本 在 分 离 点 后 ， 可 按 相 对 销 售 价 格 分 配 法 、 实 物 量 分 配法 等 合 理 的 方 法 在 各 联 产 品 之 间 进 行 分 配 。

２、 副 产 品 成 本 的 分 配 。

副 产  品  ，  是  指  在  同  一  生  产  过  程  中  ，   使  用  同  种  原  料  ，   在  生  产  主  产  品  的  同  时  附  带  生  产出 来  的  非  主  要  产  品  。  在  分  配  主  产  品  和  副  产  品  的  生  产  成  本  时   ，   通  常  先  确  定  副  产  品  的  生  产成 本 ， 然 后 再 确 定 主 产 品 的 生 产 成 本 。