第 一 节 管  理  会  计  概 述

一 、 管 理 会 计 概 念 与 管 理 会 计 体 系

管 理 会 计 工 作 是 会 计 工 作 的 重 要 组 成 部 分 。  财 政 部 于  ２０１４ 年  １０ 月 印 发 了  《 关 于全 面 推 进 管 理 会 计 体 系 建 设 的 指 导 意 见 》  （ 以 下 简 称   《 指 导 意 见 》 ） ，  明 确 提 出 了 全 面推 进 管 理 会 计 体 系 建 设 的 指 导 思 想 、 基 本 原 则 、 主 要 目 标 、 主 要 任 务 和 措 施 及 工  作要 求 。

（ 一 ） 管 理 会 计 概 念 与 目 标

管 理  会  计  是  会  计  的  重  要  分  支  ，  主  要  服  务  于  单  位  （ 包  括  企  业  和  行  政  事  业  单  位  ，  下  同  ） 内 部 管  理  需  要  ，  是  通  过  利  用  相  关  信  息  ，  有  机  融  合  财  务  与  业  务  活  动  ，  在  单  位  规  划  、  决  策  、控 制 和 评 价 等 方 面 发 挥 重 要 作 用 的 管 理 活 动 。管 理 会 计 的 目 标 是 通 过 运 用 管 理 会 计 工 具 方 法 ， 参 与 单 位 规 划 、 决 策 、 控 制 、 评价 活 动 并 为 之 提 供 有 用 信 息 ， 推 动 单 位 实 现 战 略 规 划 。

（ 二 ） 我 国 管 理 会 计 体 系 建 设 的 任 务 和 措 施

中 国  特  色  的  管  理  会  计  体  系  是  一  个  由  理  论  、   指  引  、   人  才  、   信  息  化  加  咨  询  服  务  构  成  的“ ４ ＋ １ ” 的 管 理 会 计 有 机 系 统 。 建 设 我 国 管 理 会 计 体 系 的 主 要 任 务 和 措 施 有 ：

１、推 进 管 理 会 计 理 论 体 系 建 设 ；

２、推 进 管 理 会 计 指 引 体 系 建 设 ；

３、推 进 管 理 会 计 人 才 队 伍 建 设 ；

４、推 进 面 向 管 理 会 计 的 信 息 系 统 建 设 。

二 、 管 理 会 计 指 引 体 系

管 理 会 计 指 引 体 系 包 括 基 本 指 引 、 应 用 指 引 和 案 例 库 。

（ 一 ） 管 理 会 计 基 本 指 引

２０１６ 年 ６ 月 ，  财 政 部 印 发 了  《 管 理 会 计 基 本 指 引 》  （ 以 下 简 称  《 基 本 指 引 》 ） ，  总结 提 炼 了 管 理 会 计 的 目 标 、 原 则 、  要 素 等 内 容 ，  以 指 导 单 位 管 理 会 计 实 践 。  基 本 指 引在 管 理 会 计 指 引 体 系 中 起 统 领 作 用 ， 是 制 定 应 用 指 引 和 建 设 案 例 库 的 基 础 。

１、管 理 会 计 应 用 原 则 和 应 用 主 体 。

单 位  应  用  管  理  会  计  ，  应  当  遵  循  以  下  原 则 ：（ １ ）  战  略  导  向  原 则 。（ ２ ） 融 合 性 原 则 。（ ３ ） 适 应 性 原 则 。 （ ４ ） 成 本 效 益 原 则 。管 理  会  计  应  用  主  体  视  管  理  决  策  主  体  确  定  ，  可  以  是  单  位  整  体   ，   也  可  以  是  单  位  内  部  的责 任 中 心 。

２、管 理 会 计 要 素 。

单 位  应  用  管  理  会  计  ，  应  包  括  应  用  环  境  、   管  理  会  计  活  动  、   工  具  方  法  、   信  息  与  报  告 四项 管 理 会 计 要 素 。

（ １ ） 应 用 环 境 。

管 理  会  计  应  用  环  境  是  单  位  应  用  管  理  会  计  的  基  础  。  单  位  应  用  管  理  会  计   ，   首  先  应  充  分了 解 和 分 析 其 应 用 环 境 ， 包 括 内 外 部 环 境 和 内 部 环 境 。

（ ２ ） 管 理 会 计 活 动 。

管 理  会  计  活  动  是  单  位  管  理  会  计  工  作  的  具  体  开  展  ，  是  单  位  利  用  管  理  会  计  信  息   ，   运  用管 理  会  计  工  具  方  法  ，  在  规  划  、   决  策  、   控  制  、   评  价  等  方  面  服  务  于  单  位  管  理  需  要  的  相  关 活动 。  在  了  解  和  分  析  其  应  用  环  境  的  基  础  上  ，   单  位  应  将  管  理  会  计  活  动  嵌  入  规  划  、   决  策  、  控制 、 评 价 等 环 节 ， 形 成 完 整 的 管 理 会 计 闭 环 。

（ ３ ） 工 具 方 法 。

管 理 会 计 工 具 方 法 是 实 现  管  理  会  计  目  标  的  具  体  手  段 ，  是  单  位  应  用  管  理  会  计  时  所  采用 的  战  略  地  图  、  滚  动  预  算  管  理  、   作  业  成  本  管  理  、   本  量  利  分  析  、   平  衡  计  分  卡  等  模  型  、 技术 、  流  程  的  统  称  。   管  理  会  计  工  具  方  法  具  有  开  放  性  ，   随  着  实  践  发  展  不  断  丰  富  完  善  。   管 理会 计  工  具  方  法  主  要  应  用  于  以  下  领  域  ：  战  略  管  理  、   预  算  管  理  、   成  本  管  理  、   营  运  管  理  、 投融 资 管 理 、 绩 效 管 理 、 风 险 管 理 等 。

单 位  应  用  管  理  会  计  ，  应  结  合  自  身  实  际  情  况   ，   根  据  管  理  特  点  和  实  践  需  要  选  择  适  用  的管 理 会 计 工 具 方 法 ， 并 加 强 管 理 会 计 工 具 方 法 的 系 统 化 、 集 成 化 应 用 。

（ ４ ） 信 息 与 报 告 。

管 理  会  计  信  息  包  括  管  理  会  计  应  用  过  程  中  所  使  用  和  生  成  的  财  务  信  息  和  非  财  务  信  息  ，    是 管  理  会  计  报  告  的  基  本  元  素  。   单  位  应  充  分  利  用  内  外  部  各  种  渠  道  ，   通  过  采  集  、   转  换  等  多种 方  式  ，   获  得  相  关  、   可  靠  的  管  理  会  计  基  础  信  息  。   单  位  应  有  效  利  用  现  代  信  息  技  术  ，   对 管理 会  计  基  础  信  息  进  行  加  工  、   整  理  、   分  析  和  传  递  ，   以  满  足  管  理  会  计  应  用  需  要  。   单  位  生 成的 管 理 会 计 信 息 应 相 关 、 可 靠 、 及 时 、 可 理 解 。

管 理 会 计 报 告 是 管 理 会 计  活  动  成  果  的  重  要  表  现  形  式 ，  旨  在  为  报  告  使  用  者  提  供  满  足管 理  需  要  的  信  息  ，  是  管  理  会  计  活  动  开  展  情  况  和  效  果  的  具  体  呈  现   。   管  理  会  计  报  告  按  期  间可 以  分  为  定  期  报  告  和  不  定  期  报  告  ，  按  内  容  可  以  分  为  综  合  性  报  告  和  专  项  报  告  等  类  别   。   单位 可 以 根 据 管 理 需 要 和 管 理 会  计  活  动  性  质  设  定  报  告  期  间 。  一  般  应  以  公  历  期  间  作  为  报  告期 间 ， 也 可 以 根 据 特 定 需 要 设 定 报 告 期 间 。

（ 二 ） 管 理 会 计 应 用 指 引

在 管 理 会 计 指 引 体 系 中 ，  应 用 指 引 居 于 主 体 地 位 ， 是 对 单 位 管 理 会 计 工 作 的 具 体指 导 。 为 切 实 提 高 科 学 性 和 可 操 作 性 ， 管 理 会 计 应 用 指 引 既 要 遵 循 基 本 指 引 ， 也 要 体现 实 践 特 点 ； 既 要 形 成 一 批 普 遍 适 用 、 具 有 广 泛 指 导 意 义 的 基 本 工 具 方 法 ， 如 经 济 增加 值  （ ＥＶＡ） 、  本 量 利 分 析 、  平 衡 计 分 卡 、  作 业 成 本 法 等 ，  也 要 针 对 一 些 在 管 理 会 计 方面 可 能 存 在 独 特 要 求 的 行 业 和 部 门 ， 研 究 制 定 特 殊 行 业 的 应 用 指 引 ； 在 企 业 层 面 ， 还要 兼 顾 不 同 行 业 、 不 同 规 模 、 不 同 发 展 阶 段 等 特 征 ， 坚 持 广 泛 的 代 表 性 和 适 用 性 ； 既要 考 虑 企 业 的 情 况 ， 也 要 考 虑 行 政 事 业 单 位 的 情 况 。

（ 三 ） 管 理 会 计 案 例 库

案 例 库 是 对 国 内 外 管 理 会  计  经  验  的  总  结  提  炼 ，  是  对  如  何  运  用  管  理  会  计  应  用  指  引  的实 例  示  范  。  建  立  管  理  会  计  案  例  库  ，   为  单  位  提  供  直  观  的  参  考  借  鉴  ，   是  管  理  会  计  指  引  体  系指 导 实 践 的 重 要 内 容 和 有 效 途  径 ，  也  是  管  理  会  计  体  系  建  设  区  别  于  企  业  会  计  准  则  体  系  建设 的 一 大 特 色 。

三 、 货 币 时 间 价 值

（ 一 ） 货 币 时 间 价 值 的 含 义

货 币  时  间  价  值  ，  是  指  一  定  量  货  币  在  不  同  时  点  上  的  价  值  量  差  额  。  货  币  的  时  间  价  值来 源  于  货  币  进  入  社  会  再  生  产  过  程  后  的  价  值  增  值  。  通  常  情  况  下  ，  它  是  指  没  有  风  险  也  没有 通  货  膨  胀  情  况  下  的  社  会  平  均  利  润  率  ，  是  利  润  平  均  化  规  律  发  生  作  用  的  结  果  。  根  据  货币  具  有  时  间  价  值  的  理  论  ，  可  以  将  某  一  时  点  的  货  币  价  值  金  额  折  算  为  其  他  时  点  的  价  值金 额 。

（ 二 ） 终 值 和 现 值

终 值 又  称  将  来  值  ，  是  现  在  一  定  量  的  货  币  折  算  到  未  来  某  一  时  点  所  对  应  的  金  额  。  现  值  ， 是 指 未  来 某 一  时 点 上 一 定  量  的  货  币  折  算  到  现  在  所  对  应  的  金  额 。  现  值  和  终  值  是  一  定  量  货币 在 前 后 两 个 不 同 时 点 上 对 应 的 价 值 ， 其 差 额 即 为 货 币 的 时 间 价 值 。

单 利 和 复 利 是 计 息 的 两 种  不  同  方  式 。  单  利  是  指  按  照  固  定  的  本  金  计  算  利  息  的  一  种  计息 方  式  。   按  照  单  利  计  算  的  方  法  ，   只  有  本  金  在  贷  款  期  限  中  获  得  利  息  ，   不  管  时  间  多  长  ，  所生 利 息 均 不 加 入 本 金 重 复 计 算 利 息 。 复 利 是 指 不 仅 对 本 金 计 算 利 息 ， 还 对 利 息 计 算 利息 的 一 种 计 息 方 式 。

１、复 利 的 终 值 和 现 值 。

                复利终值是指一定量货币，按复利计算的若干期后的本利总和。复利现值是指未来某期的一定量货币，按复利计算的现在价值。

（ １ ） 年 金 终 值 。

① 普 通 年 金 终 值 。

普 通  年 金 终 值  是 指 普 通 年 金 最 后 一 次 收 付 时 的 本 利 和  ， 它 是 每 次 收 付 款 项 的 复 利终 值 之 和 。

② 预 付 年 金 终 值 。

预 付 年 金 终 值 是 指 一 定 时 期 内 每 期 期 初 等 额 收 付 的 系 列 款 项 的 终 值 。

（ ２ ） 年 金 现 值 。

① 普 通 年 金 现 值 。

普 通 年 金 现 值 是 指 将 在 一 定 时 期 内 按 相 同 时 间 间 隔 在 每 期 期 末 收 付 的 相 等 金 额 折算 到 第 一 期 期 初 的 现 值 之 和 。

② 预 付 年 金 现 值 。

预 付 年 金 现 值 是 指 将 在 一 定 时 期 内 按 相 同 时 间 间 隔 在 每 期 期 初 收 付 的 相 等 金 额 折

算 到 第 一 期 期 初 的 现 值 之 和 。

③ 递 延 年 金 现 值 。

递 延 年 金 现 值 是 指 间 隔 一  定  时  期  后  每  期  期  末  或  期  初  收  付  的  系  列  等  额  款  项 ，  按  照  复利 计 息 方 式 折 算 的 现 时 价 值 ， 即 间 隔 一 定 时 期 后 每 期 期 末 或 期 初 等 额 收 付 资 金 的 复 利现 值 之 和 。

④ 永 续 年 金 现 值 。

永 续 年 金 现 值 是 指 无 限 期 地 每 期 期 末 等 额 收 付 系 列 款 项 的 复 利 现 值 之 和 。

（ ３ ） 年 偿 债 基 金 。

年 偿  债  基  金  是  指  为  了  在  约  定  的  未  来  某  一  时  点  清  偿  某  笔  债  务  或  积  聚  一  定  数  额  的  资  金而 必 须 分 次 等 额 形 成 的 存 款 准 备 金 。偿 债 基 金 和 普 通 年 金 终 值 互 为 逆 运 算 ； 偿 债 基 金 系 数 和 普 通 年 金 终 值 系 数 互 为倒 数 。

（ ４ ） 年 资 本 回 收 额 。

年 资 本 回 收 额 是 指 在 约 定 年 限 内 等 额 回 收 初 始 投 入 资 本 的 金 额 。

年 资 本 回 收 额 与 普 通 年 金  现  值  互  为  逆  运  算 ；  资  金  回  收  系  数  与  普  通  年  金  现  值  系  数  互为 倒 数 。

（ 三 ） 名 义 利 率 与 实 际 利 率

１、 一 年 多 次 计 息 时 的 名 义 利 率 与 实 际 利 率 。

如 果  以   “ 年  ”   作  为  基  本  计  息  期  ，   每  年  计  算  一  次  复  利  ，   这  种  情  况  下  的  实  际  利  率  等 于名 义 利 率 。 如  果  按  照  短  于  一  年  的  计  息  期  计  算  复  利 ，  这  种  情  况  下  的  实  际  利  率  高  于  名  义利 率 。

２、 通 货 膨 胀 情 况 下 的 名 义 利 率 与 实 际 利 率 。

名 义 利 率 ， 是 央 行 或 其 他  提  供  资  金  借  贷  的  机  构  所  公  布  的  未  调  整  通  货  膨  胀  因  素  的  利率 ，   即  利  息   （ 报  酬  ）   的  货  币  额  与  本  金  的  货  币  额  的  比  率  ，   其  包  括  补  偿  通  货  膨  胀   （ 包  括 通货 紧  缩  ）  风  险  的  利  率  。   实  际  利   率  是  指  剔  除  通  货  膨  胀  率  后  储  户  或  投  资  者  得  到  利  息  回  报  的真 实 利 率 。