第 一 节 资  产  负  债 表

财 务  报  表  是  对  企  业  财  务  状  况  、   经  营  成  果  和  现  金  流  量  的  结  构  性  表  述   。   一  套  完  整  的  财务 报  表  至  少  应  当  包  括  资  产  负  债  表  、  利  润  表  、   现  金  流  量  表  、   所  有  者  权  益   （ 或  股  东  权  益  ） 变 动 表  以  及  附  注  。  本  章  重  点  介  绍  企  业  资  产  负  债  表  、  利  润  表  、  所  有  者  权  益  （ 或  股  东  权  益  ） 变 动 表 以 及 附 注 的 有 关 内 容 ① 。

一 、 资 产 负 债 表 概 述

资 产 负 债 表 是 反 映 企 业 在 某 一 特 定 日 期 的 财 务 状 况 的 报 表 。通 过  资  产  负  债  表  ，  可  以  反  映  企  业  在  某  一  特  定  日  期  所  拥  有  或  控  制  的  经  济  资  源   、   所  承担 的 现 时 义 务 和 所 有 者 对 净 资  产  的  要  求  权 ，  帮  助  财  务  报  表  使  用  者  全  面  了  解  企  业  的  财  务状 况 、 分 析 企 业 的 偿 债 能 力 等 情 况 ， 从 而 为 其 作 出 经 济 决 策 提 供 依 据 。资 产  负  债  表  主  要  反  映  资  产  、   负  债  和  所  有  者  权  益  三  方  面  的  内  容  ，   并  满  足   “  资  产   ＝ 负债 ＋ 所 有 者 权 益 ” 平 衡 式 。

（ 一 ） 资 产

资 产  ，   反  映  由  过  去  的  交  易  或  事  项  形  成  并  由  企  业  在  某  一  特  定  日  期  所  拥  有  或  控  制  的  ，   预 期 会  给 企 业  带 来 经 济 利  益  的  资  源 。  资  产  应  当  按  照  流  动  资  产  和  非  流  动  资  产  两  大  类  别  在资 产 负 债 表 中 列 示 ， 在 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 类 别 下 进 一 步 按 性 质 分 项 列 示 。

流 动  资  产  是  指  预  计  在  一  个  正  常  营  业  周  期  中  变  现  、  出  售  或  耗  用   ，   或  者  主  要  为  交  易  目的 而  持  有  ，   或  者  预  计  在  资  产  负  债  表  日  起  一  年  内   （ 含  一  年  ）   变  现  的  资  产  ，   或  者  自  资  产 负债 表 日 起 一 年 内 交 换 其 他 资 产 或 清 偿 负 债 的 能 力 不 受 限 制 的 现 金 或 现 金 等 价 物 。 资 产①   需 要  说  明  的  是  ，   ２０１７ 年  以  来  ，   我  国  财  政  部  修  订  或  新  发  布  了    《  企  业  会  计  准  则  第   ２２  号  ———  金  融  工  具  确  认  和   计量  》  等  多  项  企  业  会  计  准  则  ，  对  财  务  报  表  格  式  和  编  制  提  出  了  新  要  求  ，  在  实  际  执  行  中  ，  企  业  应  以  财  政  部  正  式  发  布  的  财务 报 表 格 式 为 准 。 在 这 一 过 渡 期 ， 本 章 所 使 用 的 财 务 报 表 格 式 仅 便 于 学 习 和 理 解 。

负 债  表  中  列  示  的  流  动  资  产  项  目  通  常  包  括  ：  货  币  资  金   、   以  公  允  价  值  计  量  且  其  变  动  计  入  当期 损 益 的 金 融 资 产 、  应  收  票  据 、  应  收  账  款 、  预  付  款  项 、  应  收  利  息 、  应  收  股  利 、  其  他  应收 款  、  存  货  、   持  有  待  售  的  非  流   动  资  产  或  持  有  待  售  的  处  置  组  中  的  资  产  和  一  年  内  到  期  的  非流 动 资 产 等 。

非 流 动 资 产 是 指 流 动 资 产  以  外  的  资  产 。  资  产  负  债  表  中  列  示  的  非  流  动  资  产  项  目  通  常包 括  ：  以  摊  余  成  本  计  量  的  金  融  资  产   、   以  公  允  价  值  计  量  且  其  变  动  计  入  其  他  综  合  收  益  的  金融 资  产  、  长  期  应  收  款  、  长  期  股  权  投  资  、   投  资  性  房  地  产  、   固  定  资  产  、   在  建  工  程  、 工  程  物资 、  固  定  资  产  清  理  、  无  形  资  产  、   开  发  支  出  、   长  期  待  摊  费  用  、   递  延  所  得  税  资  产  以  及  其 他非 流 动 资 产 等 。

（ 二 ）   负  债

负 债  ，  反  映  在  某  一  特  定  日  期  企  业  所  承  担  的   、   预  期  会  导  致  经  济  利  益  流  出  企  业  的  现  时义 务  。  负  债  应  当  按  照  流  动  负  债  和  非  流  动  负  债  在  资  产  负  债  表  中  进  行  列  示   ，   在  流  动  负  债  和非 流 动 负 债 类 别 下 再 进 一 步 按 性 质 分 项 列 示 。

流 动  负  债  是  指  预  计  在  一  个  正  常  营  业  周  期  中  清  偿  ，   或  者  主  要  为  交  易  目  的  而  持  有   ，   或者 自  资  产  负  债  表  日  起  一  年  内    （  含  一  年  ）   到  期  应  予  以  清  偿  ，   或  者  企  业  无  权  自  主  地  将  清 偿推 迟 至  资  产  负  债  表  日  后  一  年  以  上  的  负  债  。  资  产  负  债  表  中  列  示  的  流  动  负  债  项  目  通  常  包  括  ： 短 期 借  款  、  以  公  允  价  值  计  量  且  其  变  动  计  入  当  期  损  益  的  金  融  负  债  、  应  付  票  据  、  应  付  账  款  、预 收  款  项  、  应  付  职  工  薪  酬  、   应  交  税  费  、   应  付  利  息  、   应  付  股  利  、   其  他  应  付  款  、 持  有  待  售的 处 置 组 中 的 负 债 、 一 年 内 到 期 的 非 流 动 负 债 等 。

非 流  动  负  债  是  指  流  动  负  债  以  外  的  负  债  。  非  流  动  负  债  项  目  通  常  包  括  ：   长  期  借  款  、   应付 债  券  、  长  期  应  付  款  、  专  项  应  付  款  、   预  计  负  债  、   递  延  收  益  、   递  延  所  得  税  负  债  和  其  他 非流 动 负 债 等 。

（ 三 ） 所 有 者 权 益

所 有 者 权 益 ， 是 企 业 资 产 扣 除 负 债 后 的 剩 余 权 益 ， 反 映 企 业 在 某 一 特 定 日 期 股 东（ 投 资  者  ）  拥  有  的  净  资  产  的  总  额  。  所  有  者  权  益  一  般  按  照  实  收  资  本  、  资  本  公  积  、  其  他  综 合收 益 、 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 分 项 列 示 。

二 、 资 产 负 债 表 的 结 构

我 国  企  业  的  资  产  负  债  表  采  用  账  户  式  结  构  ，  分  为  左  右  两  方  ，   左  方  为  资  产  项  目  ，   大  体按 资  产  的  流  动  性  大  小  排  列  ，  流  动  性  大  的  资  产  如  “ 货  币  资  金  ” 、   “ 以  公  允  价  值  计  量  且  其  变动 计  入  当  期  损  益  的  金  融  资  产  ”  等  排  在  前  面  ，  流  动  性  小  的  资  产  如   “ 长  期  股  权  投  资  ” 、“ 固定 资  产  ”  等  排  在  后  面  。   右  方  为  负  债  及  所  有  者  权  益  项  目  ，   一  般  按  要  求  清  偿  时  间  的  先  后  顺序 排 列 ，  “ 短 期 借 款 ” 、  “ 应 付 票 据 ” 、  “ 应 付 账 款 ”  等 需 要 在 一 年 以 内 或 者 长 于 一 年 的一 个  正  常  营  业  周  期  内  偿  还  的  流  动  负  债  排  在  前  面  ，  “ 长  期  借  款  ”  等  在  一  年  以  上  才  需  偿  还 的非 流 动 负 债 排 在 中 间 ， 在 企 业 清 算 之 前 不 需 要 偿 还 的 所 有 者 权 益 项 目 排 在 后 面 。账 户  式 资 产 负  债 表 中 的 资 产 各 项 目 的 合 计 等 于 负 债 和 所 有 者 权 益 各 项 目 的 合 计  ，即 资  产  负  债  表  左  方  和  右  方  平  衡  。  因  此  ，  通  过  账  户  式  资  产  负  债  表  ，  可  以  反  映  资  产  、  负  债 、所 有 者 权 益 之 间 的 内 在 关 系 ， 即 “ 资 产 ＝ 负 债 ＋ 所 有 者 权 益 ” 。

三 、 资 产 负 债 表 的 编 制

资 产  负  债  表  各  项  目  均  需  填  列“ 年  初  余  额 ”  和 “ 期 末 余 额 ” 两 栏 。

资 产  负  债  表  的   “ 年  初  余  额  ”   栏  内  各  项  数  字  ，   应  根  据  上  年  年  末  资  产  负  债  表  的    “ 期 末余 额  ”  栏  内  所  列  数  字  填  列  。   如   果  上  年  度  资  产  负  债  表  规  定  的  各  个  项  目  的  名  称  和  内  容  与  本年 度 不 相 一 致 ， 应 按 照 本  年 度  的  规  定  对  上  年  年  末  资  产  负  债  表  各  项  目  的  名  称  和  数  字  进  行调 整 ， 填 入 本 表 “ 年 初 余 额 ” 栏 内 。资 产  负  债  表  的 “ 期 末 余 额 ” 栏 主 要 有 以 下 几 种 填 列 方 法 ：

１、根  据  总  账  科  目  余  额  填  列  。   如   “ 以  公  允  价  值  计  量  且  其  变  动  计  入  当  期  损  益  的  金  融  资产  ” 、  “ 工  程  物  资  ” 、  “ 固  定  资  产  清  理  ” 、 “ 短  期  借  款  ” 、   “ 应  付  票  据  ” 、   “ 资  本  公  积  ”   等  项目  ，   根  据   “ 以  公  允  价  值  计  量  且  其  变  动  计  入  当  期  损  益  的  金  融  资  产  ” 、   “ 工  程  物  资  ” 、   “ 固  定资 产  清  理  ”  、   “  短  期  借  款  ”  、   “  应  付  票  据  ”  、  “  资  本  公  积  ”   各  总  账  科  目  的  余  额  直  接  填  列  ；   有些  项  目  则  需  根  据  几  个  总  账  科  目  的  期  末  余  额  计  算  填  列  ，   如    “ 货  币  资  金  ”   项  目  ，   需  根  据“ 库 存 现 金 ” 、  “ 银 行 存 款 ” 、  “ 其 他 货 币 资 金 ”  三 个 总 账 科 目 的 期 末 余 额 的 合 计 数 填 列 。

２、 根  据  明  细  账  科  目  余  额  计  算  填  列  。  如  “ 应  付  账  款  ”  项  目  ，  需  要  根  据   “ 应  付  账  款  ”  和   “ 预 付 账 款 ”   两 个 科 目 所 属 的 相 关 明 细 科 目 的 期 末 贷  方  余  额  计  算  填  列 ；   “ 应  收  账  款  ”项 目  ，   需  要  根  据   “ 应  收  账  款  ”   和   “ 预  收  账  款  ”   两  个  科  目  所  属  的  相  关  明  细  科  目  的  期  末  借方 余  额  减  去  与  应  收  账  款  有  关  的  坏  账  准  备  贷  方  余  额  计  算  填  列  ；  “ 预  付  款  项  ”   项  目  ，  需  要 根据   “ 应 付  账  款  ”   科  目  借  方  余  额  和   “ 预  付  账  款  ”   科  目  借  方  余  额  减  去  与    “ 预  付  账  款  ”   有 关的 坏  账  准  备  贷  方  余  额  计  算  填  列  ；  “ 预  收  款  项  ”   项  目  ，  需  要  根  据   “ 应  收  账  款  ” 科  目  贷  方  余额 和   “ 预 收 账 款 ”   科 目 贷 方 余 额 计 算 填 列 ； “ 开  发  支  出  ”   项  目 ，  需  要  根  据   “ 研  发  支  出  ”科 目  中  所  属  的   “ 资  本  化  支  出  ”   明  细  科  目  期  末  余  额  计  算  填  列  ；  “ 应  付  职  工  薪  酬  ” 项  目  ，  需要 根  据   “ 应  付  职  工  薪  酬  ”   科  目  的  明  细  科  目  期  末  余  额  计  算  填  列  ；  “ 一  年  内  到  期  的  非  流  动 资产 ” 、  “ 一  年  内  到  期  的  非  流  动  负  债  ”   项  目  ，   需  要  根  据  有  关  非  流  动  资  产  和  非  流  动  负  债  项 目的 明 细 科 目 余 额 计 算 填 列 ； “ 未 分 配 利 润 ” 项 目 ， 需 要 根 据 “ 利 润 分 配 ” 科 目 中 所 属 的“ 未 分 配 利 润 ” 明 细 科 目 期 末 余 额 填 列 。

３、根  据  总  账  科  目  和  明  细  账  科  目  余  额  分  析  计  算  填  列  。  如  “ 长  期  借  款  ”   项  目  ，  需  要  根据   “ 长 期  借  款  ”   总  账  科  目  余  额  扣  除    “ 长  期  借  款  ”   科  目  所  属  的  明  细  科  目  中  将  在  一  年  内 到期 且  企  业  不  能  自  主  地  将  清  偿  义  务  展  期  的  长  期  借  款  后  的  金  额  计  算  填  列   ；   “  其  他  非  流  动  资产 ”   项  目  ，   应  根  据  有  关  科  目  的  期  末  余  额  减  去  将  于  一  年  内   （ 含  一  年  ）   收  回  数  后  的  金  额 计算 填  列  ；  “ 其  他  非  流  动  负  债  ”  项  目  ，  应  根  据  有  关  科  目  的  期  末  余  额  减  去  将  于  一  年  内   （ 含 一年 ） 到 期 偿 还 数 后 的 金 额 计 算 填 列 。

４、根  据  有  关  科  目  余  额  减  去  其  备  抵  科  目  余  额  后  的  净  额  填  列  。   如  资  产  负  债  表  中    “ 应  收票  据  ” 、  “ 应  收  账  款  ” 、  “ 长  期  股  权  投  资  ” 、  “ 在  建  工  程  ”   等  项  目  ，  应  当  根  据   “ 应  收  票  据  ” 、“ 应 收 账 款 ” 、“ 长  期  股  权  投  资 ” 、“  在  建  工  程  ”   等  科  目  的  期  末  余  额 减  去 “ 坏 账 准 备 ” 、“ 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 ” 、 “ 在 建 工 程 减 值 准 备 ”  等 备 抵 科 目 余 额 后 的 净 额 填 列 。  “ 投资 性 房 地 产 ” 、  “ 固 定 资 产 ”  项 目 ，  应 当 根 据  “ 投 资 性 房 地 产 ” 、  “ 固 定 资 产 ”  科 目 的 期末 余 额 减 去   “ 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 ” 、  “ 累 计 折 旧 ” 、  “ 投 资 性 房 地 产 减 值 准 备 ” 、  “ 固定 资  产  减  值  准  备  ”   等  备  抵  科  目  余  额  后  的  净  额  填  列  ；  “ 无  形  资  产  ” 项  目  ，  应  当  根 据 “ 无 形资 产  ”   科  目  的  期  末  余  额  ， 减 去“ 累  计  摊  销  ” “ 无  形  资  产  减  值  准  备  ”  等  备  抵  科  目  余  额 后的 净 额 填 列 。

５、 综  合  运  用  上  述  填  列  方  法  分  析  填  列  。   如  资  产  负  债  表 中  的“ 存 货 ” 项 目 ， 需 要 根 据“ 原 材 料 ” 、 “ 委 托 加 工 物 资 ” 、 “ 周 转 材 料 ” 、 “ 材 料 采 购 ” 、 “ 在 途 物 资 ” 、 “ 发 出 商 品 ” 、“ 材 料  成  本  差  异  ”   等  总  账  科  目  期  末  余  额  的  分  析  汇  总  数  ，  再 减 去 “ 存  货  跌  价  准  备  ”  科  目 余额 后 的 净 额 填 列 。