第 三 节 利 润

一 、 利 润 的 构 成

利 润  是  指  企  业  在  一  定  会  计  期  间  的  经  营  成  果  。  利  润  包  括  收  入  减  去  费  用  后  的  净  额   、   直接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 等 。未 计 入 当 期 利  润 的  利  得  和  损  失  扣  除  所  得  税  影  响  后  的  净  额  计  入  其  他  综  合  收  益  项  目 。净 利 润 与 其 他 综 合 收 益 的 合 计 金 额 为 综 合 收 益 总 额 。

利得是指由企业非日常活动所形成、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

与利润相关的计算公式主要如下：

（ 一 ） 营 业 利 润

营 业 利 润 ＝ 营 业 收 入 － 营 业 成 本 － 税 金 及 附 加 － 销 售 费 用 － 管 理 费 用 － 财 务 费 用－ 资 产  减  值  损  失   ＋ 公  允  价  值  变  动 收  益（ － 公 允 价 值 变 动 损 失 ）＋ 投 资 收  益 （ － 投 资 损 失 ） ＋ 其 他 收 益

其 中 ：

营 业  收 入 是 指  企  业  经  营  业  务  所  确  认  的  收  入  总  额  ，  包  括  主  营  业  务  收  入  和  其  他  业  务收 入 。

营 业 成 本 是 指 企 业 经 营 业  务  所  发  生  的  实  际  成  本  总  额 ，  包  括  主  营  业  务  成  本  和  其  他  业务 成 本 。

资 产 减 值 损 失 是 指 企 业 计 提 各 项 资 产 减 值 准 备 所 形 成 的 损 失 。

公 允  价  值  变  动 收 益（  － 损  失  ）   是  指  企  业  交  易  性  金  融  资  产  等  公  允  价  值  变  动  形  成  的  应计 入  当  期  损  益  的  利  得 （ － 损 失 ） 。投 资 收 益（  － 损 失 ）  是 指 企 业 以 各 种 方 式 对 外 投 资 所 取 得 的 收 益 （ － 发 生 的 损 失 ）  。其 他 收 益 主 要 是 指 与 企 业 日 常 活 动 相 关 ， 除 冲 减 相 关 成 本 费 用 以 外 的 政 府 补 助 。

（ 二 ） 利 润 总 额

其 中 ：

利 润 总 额 ＝ 营 业 利 润 ＋ 营 业 外 收 入 － 营 业 外 支 出

 营 业 外  收  入  是  指  企  业  发  生  的  与  其  日  常  活  动  无  直  接  关  系  的  各  项  利  得 。营 业 外 支 出 是 指 企 业 发 生 的 与 其 日 常 活 动 无 直 接 关 系 的 各 项 损 失 。

（ 三 ） 净 利 润

净 利 润 ＝ 利 润 总 额 － 所 得 税 费 用

其 中 ， 所 得 税 费 用 是 指 企 业 确 认 的 应 从 当 期 利 润 总 额 中 扣 除 的 所 得 税 费 用 。

二 、 营 业 外 收 支

（ 一 ） 营 业 外 收 入

１、 营 业 外 收 入 核 算 的 内 容 。

营 业 外 收 入 是 指 企 业 确 认  的  与  其  日  常  活  动  无  直  接  关  系  的  各  项  利  得 ，  主  要  包  括  非  流动 资 产 处 置 利 得 、 盘 盈 利 得 、 捐 赠 利 得 等 。

２、营 业 外 收 入 的 账 务 处 理 。

企 业  应  通  过“ 营 业 外 收 入 ” 科 目 ， 核 算 营 业 外 收 入 的 取 得 及 结 转 情 况 。

（ 二 ） 营 业 外 支 出

１、营 业 外 支 出 的 核 算 内 容 。

营 业 外 支 出 是 指 企 业 发 生  的  与  其  日  常  活  动  无  直  接  关  系  的  各  项  损  失 ，  主  要  包  括  非  流动 资 产 处 置 损 失 、 公 益 性 捐 赠 支 出 、 盘 亏 损 失 、 非 常 损 失 、 罚 款 支 出 等 。

２、营 业 外 支 出 的 账 务 处 理 。

企 业  应  通  过“ 营  业  外  支  出  ”  科  目  ，   核  算  营  业  外  支  出  的  发  生  及  结  转  情  况  。   该  科  目 可按 营 业 外 支 出 项 目 进 行 明 细 核 算 。

三 、 所 得 税 费 用

企 业  的  所  得  税  费  用  包  括  当  期  所  得  税  和  递  延  所  得  税  两  个  部  分  ，  其  中   ，   当  期  所  得  税  是指 当 期 应 交 所 得 税 。

（ 一 ） 应 交 所 得 税 的 计 算

应 交  所  得  税  是  指  企  业  按  照  企  业  所  得  税  法  规  定  计  算  确  定  的  针  对  当  期  发  生  的  交  易  和  事项 ，  应  交  纳  给  税  务  部  门  的  所  得  税  金  额  ，   即  当  期  应  交  所  得  税  。   应  纳  税  所  得  额  是  在  企  业  税前 会 计 利 润 （ 即 利 润 总 额 ） 的 基 础 上 调 整 确 定 的 ， 计 算 公 式 为 ：应 纳 税 所 得 额 ＝ 税 前 会 计 利 润 ＋ 纳 税 调 整 增 加 额 － 纳 税 调 整 减 少 额纳 税 调 整 增 加  额 主 要  包  括  企  业  所  得  税  法  规  定  允  许  扣  除  项  目  中 ，  企  业  已  计  入  当  期  费用 但  超  过  税  法  规  定  扣  除  标  准  的  金  额    （  如  超  过  企  业  所  得  税  法  规  定  标  准  的  职  工  福  利  费  、   工会 经  费  、  职  工  教  育  经  费  、  业  务  招  待  费  、  公  益  性  捐  赠  支  出  、   广  告  费  和  业  务  宣  传  费  等  ） ， 以及 企 业 已 计 入 当 期 损 失 但 企  业  所  得  税  法  规  定  不  允  许  扣  除  项  目  的  金  额  （ 如  税  收  滞  纳  金 、罚 金 、 罚 款 ） 。纳 税 调  整  减  少  额  主  要  包  括  按  企  业  所  得  税  法  规  定  允  许  弥  补  的  亏  损  和  准  予  免  税  的  项  目  ， 如 前 ５ 年 内 未 弥 补 亏 损 和 国 债 利 息 收 入 等 。企 业 当 期 应 交 所 得 税 的 计 算 公 式 为 ：应 交 所 得 税 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 所 得 税 税 率

（ 二 ） 所 得 税 费 用 的 账 务 处 理

企 业  根  据  会  计  准  则  的  规  定  ，  计  算  确  定  的  当  期  所  得  税  和  递  延  所  得  税  之  和   ，   即  为  应  从当 期 利 润 总 额 中 扣 除 的 所 得 税 费 用 。 即 ：所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得 税 ＋ 递 延 所 得 税，其 中 ， 递 延 所 得 税 ＝ （ 递 延 所 得 税 负 债 的 期 末 余 额 － 递 延 所 得 税 负 债 的 期 初 余 额 ） －（ 递 延 所 得 税 资 产 的 期 末 余 额 － 递 延 所 得 税 资 产 的 期 初 余 额 ，企 业  应  通  过 “ 所 得 税 费 用 ” 科 目 ， 核 算 企 业 所 得 税 费 用 的 确 认 及 其 结 转 情 况 。

四 、 本 年 利 润

（ 一 ） 结 转 本 年 利 润 的 方 法

会 计 期 末 结 转 本 年 利 润 的 方 法 有 表 结 法 和 账 结 法 两 种 。

１、表 结 法 。

表 结  法  下  ，   各  损  益  类  科  目  每  月  月  末  只  需  结  计  出  本  月  发  生  额  和  月  末  累  计  余  额   ，   不  结转 到   “ 本  年  利  润  ”   科  目  ，   只  有  在  年  末  时  才  将  全  年  累  计  余  额  结  转  入    “ 本  年  利  润  ”   科  目 。但 每 月  月 末 要  将 损 益 类 科  目  的  本  月  发  生  额  合  计  数  填  入  利  润  表  的  本  月  数  栏 ，  同  时  将  本  月末 累  计  余  额  填  入  利  润  表  的  本  年  累  计  数  栏  ，   通  过  利  润  表  计  算  反  映  各  期  的  利  润   （ 或  亏  损  ） 。表 结 法 下 ， 年 中 损 益 类 科 目 无 需 结 转 入 “ 本 年 利 润 ” 科 目 ， 从 而 减 少 了 转 账 环 节 和 工作 量 ， 同 时 并 不 影 响 利 润 表 的 编 制 及 有 关 损 益 指 标 的 利 用 。

２、 账 结 法 。

账 结  法  下  ，   每  月  月  末  均  需  编  制  转  账  凭  证   ，   将  在  账  上  结  计  出  的  各  损  益  类  科  目  的  余  额结 转  入   “ 本  年  利  润  ”   科  目  。   结  转  后   “ 本  年  利  润  ”   科  目  的  本  月  余  额  反  映  当  月  实  现  的  利  润或 发  生  的  亏  损  ，  “ 本  年  利  润  ”   科  目  的  本  年  余  额  反  映  本  年  累  计  实  现  的  利  润  或  发  生  的  亏  损 。账 结  法  在  各  月  均  可  通  过   “ 本  年  利  润  ”   科  目  提  供  当  月  及  本  年  累  计  的  利  润    （ 或  亏  损  ）   额  ， 但 增 加 了 转 账 环 节 和 工 作 量 。

（ 二 ） 结 转 本 年 利 润 的 会 计 处 理

企 业  应 设 置“ 本 年 利 润 ”  科 目 ，  核 算 企 业 本 年 度 实 现 的 净 利 润（ 或 发 生 的 净 亏 损 ） 。会 计  期  末  ，   企  业 应 将 “ 主 营 业 务 收 入 ” 、“ 其 他 业 务 收 入 ” 、 “ 其 他 收 益 ” 、 “ 营 业 外收 入  ”   等  科  目  的  余  额  分  别  转  入   “ 本  年  利  润  ”   科  目  的  贷  方  ，  将   “ 主  营  业  务  成  本  ” 、 “ 其  他业 务 成 本 ” 、  “ 税 金 及 附 加 ” 、  “ 销 售 费 用 ” 、  “ 管 理 费 用 ” 、  “ 财 务 费 用 ” 、  “ 资 产 减 值 损失 ” 、  “ 营  业  外  支  出  ” 、   “ 所  得  税  费  用  ”   等  科  目  的  余  额  分  别  转  入   “ 本  年  利  润  ”   科  目  的  借方 。  企  业  还  应  将  “ 公  允  价  值  变  动  损  益  ” 、  “ 投  资  收  益  ”   科  目  的  净  收  益  转  入   “ 本  年  利  润  ” 科 目  的  贷  方  ，  将  “ 公  允  价  值  变  动  损  益  ” 、  “ 投  资  收  益  ”   科  目  的  净  损  失  转  入   “ 本  年  利  润  ” 科 目  的  借  方  。   结  转  后   “ 本  年  利  润  ”   科  目  如  为  贷  方  余  额  ，   表  示  当  年  实  现  的  净  利  润  ；   如 为借 方 余 额 ， 表 示 当 年 发 生 的 净 亏 损 。

年 度  终  了  ，   企  业  还  应  将    “ 本  年  利  润  ”   科  目  的  本  年  累  计  余  额  转  入    “ 利  润  分  配  ——— 未分 配  利  润  ”   科  目  。  如   “ 本  年  利  润  ”   为  贷  方  余  额  ，  借  记   “ 本  年  利  润  ”   科  目  ，  贷  记   “ 利  润分 配 ——— 未 分 配 利 润 ”   科 目 ； 如 为 借 方 余 额 ，  作 相 反 的 会 计 分 录 。  结 转 后   “ 本  年  利  润  ” 科 目 应 无 余 额 。