第 二 节 费 用

费 用  是  指  企  业  在  日  常  活  动  中  发  生  的  、   会  导  致  所  有  者  权  益  减  少  的   、   与  向  所  有  者  分  配利 润  无  关  的  经  济  利  益  的  总  流  出  。   费  用  包  括  企  业  日  常  活  动  所  产  生  的  经  济  利  益  的  总  流  出  ，   主 要  指  企  业  为  取  得  营  业  收  入  进  行  产  品  销  售  等  营  业  活  动  所  发  生  的  企  业  货  币  资  金  的  流  出  ，    具 体  包  括  营  业  成  本  、   税  金  及  附  加  和  期  间  费  用  。   企  业  为  生  产  产  品  、   提  供  劳  务  等  发  生  的  可归 属 于  产  品  成  本  、  劳  务  成  本  等  的  费  用  ，  应  当  在  确  认  销  售  商  品  收  入  、  提  供  劳  务  收  入  等  时  ， 将 已  销  售  商  品  、   已  提  供  劳  务  的  成  本  等  计  入  当  期  损  益  。   营  业  成  本  包  括  主  营  业  务  成  本  、   其他 业  务  成  本  。   期  间  费  用  是  指  企  业  日  常  活  动  发  生  的  不  能  计  入  特  定  核  算  对  象  的  成  本   ，   而  应计 入  发  生  当  期  损  益  的  费  用  。 期  间  费  用  发  生  时  直  接  计  入  当  期  损  益   。   期  间  费  用  包  括  销  售  费用 、 管 理 费 用 和 财 务 费 用 。

一 、 营 业 成 本

营 业  成  本  是  指  企  业  为  生  产  产  品  、  提  供  劳  务  等  发  生  的  可  归  属  于  产  品  成  本   、   劳  务  成  本等 的  费  用  ，  应  当  在  确  认  销  售  商  品  收  入  、   提  供  劳  务  收  入  等  时  ，   将  已  销  售  商  品  、   已  提  供 劳务 的 成 本 等 计 入 当 期 损 益 。 营 业 成 本 包 括 主 营 业 务 成 本 和 其 他 业 务 成 本 。

（ 一 ） 主 营 业 务 成 本

主 营  业  务  成  本  是  指  企  业  销  售  商  品  、   提  供  劳  务  等  经  常  性  活  动  所  发  生  的  成  本   。   企  业  一般 在  确  认  销  售  商  品  、   提  供  劳  务  等  主  营  业  务  收  入  时  ，   或  在  月  末  ，   将  已  销  售  商  品  、   已  提 供劳 务  的  成  本  转  入  主  营  业  务  成  本  。   企  业  应  当  设  置    “ 主  营  业  务  成  本  ”   科  目  ，   按  主  营  业  务 的种 类  进  行  明  细  核  算  ，   用  于  核  算  企  业  因  销  售  商  品   、   提  供  劳  务  或  让  渡  资  产  使  用  权  等  日  常  活动 而  发  生  的  实  际  成  本  ，  借  记  该  科  目  ，  贷  记  “ 库  存  商  品  ” 、   “ 劳  务  成  本  ”   等  科  目  。  期  末  ， 将 主  营  业  务  成  本  的  余  额  转  入   “ 本  年  利  润  ”   科  目  ，  借  记   “ 本  年  利  润  ” ，  贷  记  该  科  目  ，  结 转后 ， “ 主 营 业 务 成 本 ” 科 目 无 余 额 。

（ 二 ） 其 他 业 务 成 本

其 他  业  务  成  本  是  指  企  业  确  认  的  除  主  营  业  务  活  动  以  外  的  其  他  日  常  经  营  活  动  所  发  生  的支 出  。  其  他  业  务  成  本  包  括  销  售  材  料  的  成  本  、   出  租  固  定  资  产  的  折  旧  额  、   出  租  无  形  资  产  的摊 销  额  、  出  租  包  装  物  的  成  本  或  摊  销  额  等  。   采  用  成  本  模  式  计  量  投  资  性  房  地  产  的  ，   其  投  资性 房 地 产 计 提 的 折 旧 额 或 摊 销 额 ， 也 构 成 其 他 业 务 成 本 。

企 业  应  当  设  置   “ 其  他  业  务  成  本  ”   科  目  ，   核  算  企  业  确  认  的  除  主  营  业  务  活  动  以  外  的  其他 日 常 经 营 活 动 所 发 生 的 支 出 。

二 、 税 金 及 附 加

税 金 及  附  加  是  指  企  业  经  营  活  动  应  负  担  的  相  关  税  费  ，  包  括  消  费  税  、  城  市  维  护  建  设  税  、教 育 费 附 加 、 资 源 税 、 房 产 税 、 城 镇 土 地 使 用 税 、 车 船 税 、 印 花 税 等 。

企 业  应  当  设  置   “ 税  金  及  附  加  ”   科  目  ，   核  算  企  业  经  营  活  动  发  生  的  消  费  税  、   城  市  维 护建 设  税  、  教  育  费  附  加  、   资  源  税  、   房  产  税  、   城  镇  土  地  使  用  税  、   车  船  税   、   印  花  税  等  相  关税 费 。

三 、 期 间 费 用

（ 一 ） 期 间 费 用 的 概 述

期 间 费 用 是 指 企 业 日 常 活  动  发  生  的  不  能  计  入  特  定  核  算  对  象  的  成  本 ，  而  应  计  入  发  生当 期 损 益 的 费 用 。

期 间 费 用 是 企 业 日 常 活 动  中  所  发  生  的  经  济  利  益  的  流  出 。  之  所  以  不  计  入  特  定  的  成  本核 算  对  象  ，  主  要  是  因  为  期  间  费  用  是  企  业  为  组  织  和  管  理  整  个  经  营  活  动  所  发  生  的  费  用   ，   与可 以  确  定  特  定  成  本  核  算  对  象  的  材  料  采  购  、  产  成  品  生  产  等  没  有  直  接  关  系   ，   因  而  期  间  费  用不 计 入 有 关 核 算 对 象 的 成 本 ， 而 是 直 接 计 入 当 期 损 益 。

期 间  费  用  包  含  以  下  两  种  情  况  ：  一  是  企  业  发  生  的  支  出  不  产  生  经  济  利  益   ，   或  者  即  使  产生 经  济  利  益  但  不  符  合  或  者  不  再  符  合  资  产  确  认  条  件  的  ，  应  当  在  发  生  时  确  认  为  费  用   ，   计  入当 期  损  益  。  二  是  企  业  发  生  的  交  易  或  者  事  项  导  致  其  承  担  了  一  项  负  债   ，   而  又  不  确  认  为  一  项资 产 的 ， 应 当 在 发 生 时 确 认 为 费 用 计 入 当 期 损 益 。

（ 二 ） 期 间 费 用 的 账 务 处 理

期 间 费 用 包 括 销 售 费 用 、 管 理 费 用 和 财 务 费 用 。

１、 销 售 费 用 。

销 售  费  用  是  指  企  业  销  售  商  品  和  材  料  、  提  供  劳  务  的  过  程  中  发  生  的  各  种  费  用   ，   包  括  企业 在  销  售  商  品  过  程  中  发  生  的  保  险  费  、  包  装  费  、   展  览  费  和  广  告  费  、   商  品  维  修  费  、   预  计 产品 质  量  保  证  损  失  、   运  输  费  、   装  卸  费  等  以  及  为  销  售  本  企  业  商  品  而  专  设  的  销  售  机  构   （  含 销售 网  点  、  售  后  服  务  网  点  等  ）  的  职  工  薪  酬  、   业  务  费  、   折  旧  费  等  经  营  费  用  。   企  业  发  生  的 与专 设 销 售 机 构 相 关 的 固 定 资 产 修 理 费 用 等 后 续 支 出 也 属 于 销 售 费 用 。

销 售 费 用 是 与 企 业 销 售 商  品  活  动  有  关  的  费  用 ，  但  不  包  括  销  售  商  品  本  身  的  成  本  和  劳务 成 本 。 销 售 的 商 品 的 成 本 、 提 供 的 劳 务 的 成 本 属 于 主 营 业 务 成 本 。

企 业  应  通  过 “ 销 售 费 用 ” 科 目 ， 核 算 销 售 费 用 的 发 生 和 结 转 情 况 。

２、管 理 费 用 。

管 理 费 用 是 指 企 业 为 组 织  和  管  理  生  产  经  营  发  生  的  各  种  费  用 ，  包  括  企  业  在  筹  建  期  间内 发 生 的 开 办 费 、 董 事 会  和 行  政  管  理  部  门  在  企  业  的  经  营  管  理  中  发  生  的  以  及  应  由  企  业  统一 负  担  的  公  司  经  费   （ 包  括  行  政  管  理  部  门  职  工  薪  酬  、   物  料  消  耗  、   低  值  易  耗  品  摊  销  、   办 公费 和  差  旅  费  等  ） 、  行  政  管  理  部  门  负  担  的  工  会  经  费  、  董  事  会  费  （ 包  括  董  事  会  成  员  津  贴  、  会议 费  和  差  旅  费  等  ） 、  聘  请  中  介  机  构  费  、  咨  询  费  （ 含  顾  问  费  ） 、   诉  讼  费  、   业  务  招  待  费  、 技术 转  让  费  、  矿  产  资  源  补  偿  费  、   研  究  费  用  、   排  污  费  等  。   企  业  生  产  车  间 （ 部  门  ）   和  行  政  管理 部 门 发 生 的 固 定 资 产 修 理 费 用 等 后 续 支 出 ， 也 作 为 管 理 费 用 核 算 。企 业  应  设  置“ 管 理 费 用 ” 科 目 ， 核 算 管 理 费 用 的 发 生 和 结 转 情 况 。商 品  流  通  企  业  管  理  费  用  不  多  的  ，  可  不  设  本  科  目  ，  相  关  核  算  内  容  可  并  入“ 销 售 费 用 ”  科 目 核 算 。

３、 财 务 费 用 。

财 务  费 用 是 指  企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 等 而 发 生 的 筹 资 费 用  ， 包 括 利 息 支 出（ 减 利 息 收 入 ） 、 汇 兑 损 益 以 及 相 关 的 手 续 费 、  企 业 发 生 的 现 金 折 扣 等 。企 业  应  通  过“ 财 务 费 用 ” 科 目 ， 核 算 财 务 费 用 的 发 生 和 结 转 情 况 。