第 四 节 应  交  税 费

一 、 应 交 税 费 的 内 容

企 业  根  据  税  法  规  定  应  交  纳  的  各  种  税  费  包  括  ：  增  值  税  、   消  费  税  、   城  市  维  护  建  设  税   、资 源  税  、  所  得  税  、  土  地  增  值  税  、   房  产  税  、   车  船  税  、   城  镇  土  地  使  用  税  、   教  育  费  附  加  、 矿产 资 源 补 偿 费 、 印 花 税 、 耕 地 占 用 税 等 。

企 业  应  通  过   “ 应  交  税  费  ”   科  目  ，   总  括  反  映  各  种  税  费  的  交  纳  情  况  。   企  业  交  纳  的  印 花税 、 耕 地 占 用 税 等 不 需 要 预 计 应 交 数 的 税 金 ， 不 通 过 “ 应 交 税 费 ” 科 目 核 算 。

二 、 应 交 增 值 税

（ 一 ） 应 交 增 值 税 概 述

增 值  税  是  以  商  品    （ 含  应  税  劳  务  、   应  税  行  为  ）   在  流  转  过  程  中  实  现  的  增  值  额  作  为  计  税依 据 而 征 收 的 一 种  流  转  税 。  按  照  我  国  现  行  增  值  税  制  度  的  规  定 ，  在  我  国  境  内  销  售  货  物 、加 工  修  理  修  配  劳  务  、   服  务  、   无  形  资  产  和  不  动  产  以  及  进  口  货  物  的  企  业  、   单  位  和  个  人  为  增值 税  的  纳  税  人  。  其  中  ，  “ 服  务  ”   包  括  交  通  运  输  服  务  、  建  筑  服  务  、  邮  政  服  务  、  电  信  服  务 、金 融 服 务 、 现 代 服 务 、 生 活 服 务 。根 据 经 营 规 模 大 小 及 会 计  核  算  水  平  的  健  全  程  度 ，  增  值  税  纳  税  人  分  为  一  般  纳  税  人  和小 规 模 纳 税 人 。 计 算 增 值 税 的 方 法 分 为 一 般 计 税 方 法 和 简 易 计 税 方 法 。

一 般 纳 税 人 是 指 年 应 税 销  售  额  超  过  财  政  部 、  国  家  税  务  总  局  规  定  标  准  的  增  值  税  纳  税人 。  小  规  模  纳  税  人  是  指  年  税  销  售  额  未  超  过  规  定  标  准  ，   并  且  会  计  核  算  不  健  全  ，   不  能  够  提供 准 确 税 务 资 料 的 增 值 税 纳 税 人 。

增 值  税  的  一  般  计  税  方  法  ，  是  先  按  当  期  销  售  额  和  适  用  的  税  率  计  算  出  销  项  税  额   ，   然  后以 该  销  项  税  额  对  当  期  购  进  项  目  支  付  的  税  款   （  即  进  项  税  额  ）   进  行  抵  扣  ，   从  而  间  接  计  算 出当 期 的 应 纳 税 额 。 应 纳 税 额 的 计 算 公 式 ：应 纳 税 额 ＝ 当 期 销 项 税 额 － 当 期 进 项 税 额，公 式  中  的   “ 当  期  销  项  税  额  ”   是  指  纳  税  人  当  期  销  售  货  物  、   提  供  应  税  劳  务  、   发  生  应 税行 为  时  按  照  销  售  额  和  增  值  税  税  率  计  算  并  收  取  的  增  值  税  税  额  。  其  中   ，   销  售  额  是  指  纳  税  人销 售  货  物  、  提  供  应  税  劳  务  、   发  生  应  税  行  为  向  购  买  方  收  取  的  全  部  价  款  和  价  外  费  用  ，   但  是不 包 括 收 取 的 销 项 税 额 。 当 期 销 项 税 额 的 计 算 公 式 ：销 项 税 额 ＝ 销 售 额 × 增 值 税 税 率

公 式  中  的 “ 当  期  进  项  税  额  ”   是  指  纳  税  人  购  进  货  物  、   加  工  修  理  修  配  劳  务  、   服  务  、 无形 资  产  或  者  不  动  产  ，  支  付  或  者  负  担  的  增  值  税  税  额   。   下  列  进  项  税  额  准  予  从  销  项  税  额  中  抵扣 ：  （ １ ）  从  销  售  方  取  得  的  增  值  税  专  用  发  票   （ 含  税  控  机  动  车  销  售  统  一  发  票  ，  下  同  ）   上 注明 的 增 值 税 税 额 ；  （ ２ ）  从 海 关 进 口 增 值 税 专 用 缴 款 书 上 注 明 的 增 值 税 税 额 ；   （ ３ ）   购 进农 产  品  ，   除  取  得  增  值  税  专  用  发  票  或  者  海  关  进  口  增  值  税  专  用  缴  款  书  外   ，   按  照  农  产  品  收  购发 票  或  者  销  售  发  票  上  注  明  的  农  产  品  买  价  和  １１ ％ 的  扣  除  率  计  算  的  进  项  税  额  ；   （ ４ ） 从  境  外单 位  或  者  个  人  购  进  服  务  、   无  形  资  产  或  者  不  动  产   ，   自  税  务  机  关  或  者  扣  缴  义  务  人  取  得  的  解缴 税 款 的 完 税 凭 证 上 注 明 的 增 值 税 税 额 ； （ ５ ）   一 般 纳 税 人 支 付 的 道 路 、  桥 、  闸 通 行 费 ，  凭 取 得 的 通 行 费 发 票 上 注 明 的 收 费 金 额 和 规 定 的 方 法 计 算 的 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 。

当 期 销  项  税  额  小  于  当  期  进  项  税  额  不  足  抵  扣  时  ，  其  不  足  部  分  可  以  结  转  下  期  继  续  抵  扣 。增 值 税 的 简 易 计 税 方 法  是  按  照  销  售  额  与  征  收  率  的  乘  积  计  算  应  纳  税  额 ，  不  得  抵  扣  进项 税 额 。 应 纳 税 额 的 计 算 公 式 ：

应 纳 税 额 ＝ 销 售 额 × 征 收  率，公 式 中 的 销 售 额 不 包 括 其  应  纳  税  额 ，  如  果  纳  税  人  采  用  销  售  额  和  应  纳  税  额  合  并  定  价方 法 的 ，  应 按  照  公  式  “ 销  售  额   ＝ 含  税  销  售  额   ÷ （ １ ＋ 征  收  率  ） ”   还  原  为  不  含  税  销  售  额计 算 。

增 值 税 一 般 纳 税 人 计 算 增  值  税  大  多  采  用  一  般  计  税  方  法 ；  小  规  模  纳  税  人  一  般  采  用  简易 计 税 方 法 ； 一 般 纳 税 人 销 售 服 务 、 无 形 资 产 或 者 不 动 产 ， 符 合 规 定 的 ， 可 以 采 用 简易 计 税 方 法 。采  用  简  易  计  税  方  法  的  增  值  税  征  收  率  为  ３ ％ ，  财  政  部  和  国  家  税  务  总  局  另  有  规  定  的除 外 。

（ 二 ） 一 般 纳 税 人 的 账 务 处 理

为 了  核  算  企  业  应  交  增  值  税  的  发  生  、   抵  扣  、   交  纳  、   退  税  及  转  出  等  情  况  ，   增  值  税  一 般纳 税  人  应  当  在   “ 应  交  税  费  ”   科  目  下  设  置    “ 应  交  增  值  税  ” 、   “ 未  交  增  值  税  ” 、   “ 预  交  增 值税 ” 、 “ 待 抵 扣 进 项 税 额 ” 、 “ 待 认 证 进 项 税 额 ” 、 “ 待 转 销 项 税 额 ” 、 “ 增 值 税 留 抵 税 额 ” 、“ 简 易 计 税 ” 、 “ 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 ” 、 “ 代 扣 代 交 增 值 税 ” 等 明 细 科 目 。“ 应 交 增 值 税 ” 明 细 科 目 通 常 设 置 以 下 专 栏 ：  “ 进 项 税 额 ” 、  “ 销 项 税 额 抵 减 ” 、  “ 已交 税 金 ” 、 “ 转 出 未 交 增 值 税 ” 、  “ 转 出 多 交 增 值 税 ” 、  “ 减 免 税 款 ” 、  “ 出 口 抵 减 内 销 产 品应 纳 税 额 ” 、 “ 销 项 税 额 ” 、 “ 出 口 退 税 ” 、 “ 进 项 税 额 转 出 ” 。

一 般  纳  税  人  账  务  处  理  的  内  容  包  括  ：  取  得  货  物  、   接  受  应  税  劳  务  和  应  税  行  为  ；   销  售  货物 、 提 供 应 税 劳 务 、 发 生 应 税 行 为 ； 交 纳 增 值 税 ； 月 末 转 出 多 交 增 值 税 和 未 交 增 值 税 。

（ 三 ） 小 规 模 纳 税 人 的 账 务 处 理

小 规  模  纳  税  人  核  算  增  值  税  采  用  简  化  的  方  法  ，  即  购  进  货  物  、   加  工  修  理  修  配  劳  务  、   服务 、  无  形  资  产  或  不  动  产  ，   取  得  增  值  税  专  用  发  票  上  注  明  的  增  值  税  ，   一  律  不  予  抵  扣  ，   直 接计 入  相  关  成  本  费  用  或  资  产  。  小  规  模  纳  税  人  销  售  货  物  、   加  工  修  理  修  配  劳  务  、   服  务  、   无 形资 产  或 不 动  产 时  ， 按 照 不 含 税 的 销 售 额 和 规 定 的 增 值 税 征 收 率 计 算 应 交 纳 的 增 值 税（ 即 应 纳 税 额 ） ， 但 不 得 开 具 增 值 税 专 用 发 票 。

一 般 来 说 ， 小 规 模 纳 税 人  采  用  销  售  额  和  应  纳  税  额  合  并  定  价  的  方  法  并  向  客  户  结  算  款项 ，  销  售  货  物  或  提  供  应  税  劳  务  后  ，   应  进  行  价  税  分  离  ，   确  定  不  含  税  的  销  售  额  。   不  含  税 的销 售 额 计 算 公 式 ：不 含 税 销  售  额  ＝ 含  税  销  售  额  ÷ （ １ ＋ 征  收  率  ） 应 纳 税 额 ＝ 不 含 税 销 售 额 × 征 收 率

小 规  模  纳  税  人  进  行  账  务  处  理  时  ，   只  需  在 “  应  交  税  费  ”   科  目  下 设  置 “ 应 交 增 值 税 ”     明 细 科 目 ， 该 明 细 科 目 不 再 设 置 增 值 税 专 栏 。

三 、 应 交 消 费 税

企 业 应  在“ 应  交  税  费  ”   科  目  下 设 置“  应  交  消  费  税  ”  明  细  科  目  ，   核  算  应  交  消  费  税 的发 生 、 交 纳 情 况 。

四 、 其 他 应 交 税 费

其 他 应 交 税 费 是 指 除 上 述  应  交  税  费  以  外  的  其  他  各  种  应  上  交  国  家  的  税  费 ，  包  括  应  交资 源  税  、  应  交  城  市  维  护  建  设  税  、  应  交  土  地  增  值  税  、   应  交  所  得  税  、   应  交  房  产  税  、   应  交 土地 使 用 税 、 应 交 车 船 税 、 应 交 教 育 费 附 加 、 应 交 矿 产 资 源 补 偿 费 、 应 交 个 人 所 得 税 等 。企 业  应  当  在“ 应 交 税 费 ” 科 目 下 设 置 相 应 的 明 细 科 目 进 行 核 算 。