第 三 节 应  付  职  工  薪 酬

一 、 职 工 薪 酬 的 内 容

职 工  薪 酬 ， 是 指  企  业 为  获 得 职 工 提 供 的 服 务 或 解 除 劳 动 关 系 而 给 予 的 各 种 形 式 的 报 酬  或  补  偿  。  职  工  薪  酬  包  括  短  期  薪  酬  、   离  职  后  福  利  、   辞  退  福  利  和  其  他  长  期  职  工  福  利   。企 业  提  供  给  职  工  配  偶  、   子  女  、   受  赡  养  人  、   已  故  员  工  遗  属  及  其  他  受  益  人  等  的  福  利  ，   也 属于 职 工 薪 酬 。

这 里  所  称  的  “ 职  工  ” ，  是  指  与  企  业  订  立  劳  动  合  同  的  所  有  人  员  ，  含  全  职  、  兼  职  和  临  时职 工  ，  也  包  括  虽  未  与  企  业  订  立  劳  动  合  同  但  由  企  业  正  式  任  命  的  人  员   。   未  与  企  业  订  立  劳  动合 同 或 未 由 其 正 式 任 命 ， 但 向 企 业 所 提 供 服 务 与 职 工 所 提 供 服 务 类 似 的 人 员 ， 也 属 于职 工 的 范 畴 ， 包 括 通 过 企 业 与 劳 务 中 介 公 司 签 订 用 工 合 同 而 向 企 业 提 供 服 务 的 人 员 。短 期 薪 酬 ，  是 指 企 业 在 职 工 提 供 相 关 服 务 的 年 度 报 告 间 结 束 后  １２ 个 月 内 需 要 全 部予 以 支 付 的 职 工 薪 酬 ， 因 解 除 与 职 工 的 劳 动 关 系 给 予 的 补 偿 除 外 。短 期 薪 酬 具 体 包 括 ：     职 工 工 资 、 奖 金 、 津 贴 和 补 贴 ， 职 工 福 利 费 ， 医 疗 保 险 费 、 工 伤 保 险 费 和 生 育 保 险  费等 社 会 保 险 费 ，  住 房 公 积 金 ，  工 会 经 费 和 职 工 教 育 经 费 ，  短 期 带 薪 缺 勤 ，  短 期 利 润 分享 计 划 ， 非 货 币 性 福 利 以 及 其 他 短 期 薪 酬 。

离 职 后 福 利 ， 是 指 企 业 为  获  得  职  工  提  供  的  服  务  而  在  职  工  退  休  或  与  企  业  解  除  劳  动  关系 后  ，  提  供  的  各  种  形  式  的  报  酬  和  福  利  ，   属  于  短  期  薪  酬  和  辞  退  福  利  的  除  外  。   企  业  应  当  将离 职  后  福  利  计  划  分  类  为  设  定  提  存  计  划  和  设  定  受  益  计  划  。  离  职  后  福  利  计  划   ，   是  指  企  业  与职 工 就 离 职 后 福 利 达 成 的 协 议 ，  或  者  企  业  为  向  职  工  提  供  离  职  后  福  利  制  定  的  规  章  或  办  法等 。  其  中  ，   设  定  提  存  计  划  ，   是  指  向  独  立  的  基  金  缴  存  固  定  费  用  后  ，   企  业  不  再  承  担  进  一 步支 付  义  务  的  离  职  后  福  利  计  划  ；  设  定  受  益  计  划   ，   是  指  除  设  定  提  存  计  划  以  外  的  离  职  后  福  利计 划 。

辞 退  福  利  ，  是  指  企  业  在  职  工  劳  动  合  同  到  期  之  前  解  除  与  职  工  的  劳  动  关  系   ，   或  者  为  鼓励 职 工 自 愿 接 受 裁 减 而 给 予 职 工 的 补 偿 。

其 他  长  期  职  工  福  利  ，  是  指  除  短  期  薪  酬  、   离  职  后  福  利  、   辞  退  福  利  之  外  所  有  的  职  工  薪酬 ， 包 括 长 期 带 薪 缺 勤 、 长 期 残 疾 福 利 、 长 期 利 润 分 享 计 划 等 。

二 、 应 付 职 工 薪 酬 的 科 目 设 置

企 业  应  当  设  置  “ 应  付  职  工  薪  酬  ”   科  目  ，   核  算  应  付  职  工  薪  酬  的  计  提  、   结  算  、   使  用 等情 况 。“ 应 付  职  工  薪  酬  ”   科  目  应  当   按  照 “ 工 资 、 奖 金 、 津 贴 和 补 贴 ” 、 “ 职 工 福 利 费 ” 、“ 非 货 币 性 福 利 ” 、 “ 社 会 保 险 费 ” 、  “ 住 房 公 积 金 ” 、  “ 工 会 经 费 和 职 工 教 育 经 费 ” 、  “ 带薪 缺 勤 ” 、 “ 利 润 分 享 计 划 ” 、  “ 设 定 提 存 计 划 ” 、  “ 设 定 受 益 计 划 义 务 ” 、  “ 辞 退 福 利 ”  等职 工 薪 酬 项 目 设 置 明 细 账 进 行 明 细 核 算 。

三 、 短 期 薪 酬 的 核 算

企 业  应  当  在  职  工  为  其  提  供  服  务  的  会  计  期  间  ，   将  实  际  发  生  的  短  期  薪  酬  确  认  为  负  债  ，   并 计 入 当 期 损 益 ， 其 他 会 计 准 则 要 求 或 允 许 计 入 资 产 成 本 的 除 外 。

（ 一 ） 货 币 性 职 工 薪 酬

１、职 工 工 资 、 奖 金 、 津 贴 和 补 贴 等 。

企 业  发  生  职  工  工  资  、   奖  金  、   津  贴  和  补  贴  等  货  币  性  职  工  薪  酬  ，   应  当  在  职  工  为  其  提  供服 务 的 会 计 期 间 ， 将 实 际 发 生 的 职 工 工 资 、 奖 金 、 津 贴 和 补 贴 等 ， 根 据 职 工 提 供 服 务的 受 益 对 象 ， 计 入 当 期 损 益 或 相 关 资 产 成 本 ， 同 时 确 认 为 应 付 职 工 薪 酬 。

２、 职 工 福 利 费 。

企 业  发  生  的  职  工  福  利  费  ，  应  当  在  实  际  发  生  时  根  据  实  际  发  生  额   ，   计  入  当  期  损  益  或  相关 资 产 成 本 ， 同 时 确 认 为 应 付 职 工 薪 酬 。

３、 国 家 规 定 计 提 标 准 的 职 工 薪 酬 。

对 于  国  家  规  定  了  计  提  基  础  和  计  提  比  例  的  医  疗  保  险  费  、  工  伤  保  险  费   、   生  育  保  险  费  等社 会  保  险  费  和  住  房  公  积  金  ，  以  及  按  规  定  提  取  的  工  会  经  费  和  职  工  教  育  经  费   ，   企  业  应  当  在职 工 为 其 提 供 服 务 的 会 计 期 间 ，  根  据  规  定  的  计  提  基  础  和  计  提  比  例  计  算  确  定  相  应  的  职  工薪 酬 金 额 ， 计 入 当 期 损 益 或 相 关 资 产 成 本 ， 同 时 确 认 为 应 付 职 工 薪 酬 。

４、短 期 带 薪 缺 勤 。

短 期 带 薪 缺 勤 ， 是  指  职  工  虽  然  缺  勤  但  企  业  仍  向  其  支  付  报  酬  的  安  排 ，  包  括  年  休  假 、病 假  、  婚  假  、  产  假  、  丧  假  、   探  亲  假  等  。   对  于  职  工  带  薪  缺  勤  ，   企  业  应  当  根  据  其  性  质  及  职工 享  有  的  权  利  ，   分  为  累  积  带  薪  缺  勤  和  非  累  积  带  薪  缺  勤  两  类   。   企  业  应  当  在  职  工  提  供  服  务从 而  增  加  了  其  未  来  享  有  的  带  薪  缺  勤  权  利  时  ，   确  认  与  累  积  带  薪  缺  勤  相  关  的  职  工  薪  酬   ，   并以 累 积  未 行 使  权 利 而 增 加  的  预  期  支  付  金  额  计  量 。  企  业  应  当  在  职  工  实  际  发  生  缺  勤  的  会  计期 间 确  认  与  非  累  积  带  薪  缺  勤  相  关  的  职  工  薪  酬  。  企  业  应  根  据  计  算  确  定  的  带  薪  缺  勤  的  金  额  ， 计 入 当 期 损 益 或 相 关 资 产 成 本 ， 同 时 确 认 为 应 付 职 工 薪 酬 。

５、短 期 利 润 分 享 计 划 。

短 期 利 润 分 享 计 划 ， 是 指  因  职  工  提  供  服  务  而  与  职  工  达  成  的  基  于  利  润  或  其  他  经  营  成果 提  供  薪  酬  的  协  议  。  短  期  利  润  分  享  计  划  同  时  满  足  特  定  条  件  的   ，   企  业  应  当  确  认  相  关  的  应付 职  工  薪  酬  ，  应  根  据  计  算  确  定  的  短  期  利  润  分  享  计  划  的  金  额   ，   计  入  当  期  损  益  或  相  关  资  产成 本 ， 同 时 确 认 为 应 付 职 工 薪 酬 。

（ 二 ） 非 货 币 性 职 工 薪 酬

企 业 向 职 工 提 供 职 工 福 利 费 为 非 货 币 性 福 利 的 ， 应 当 按 照 公 允 价 值 计 量 。企 业 以 自 产 的 产 品 作 为 非  货  币  性  福  利  提  供  给  职  工  的 ，  应  当  按  照  产  品  的  公  允  价  值  和相 关  税  费  确  定  计  入  当  期  损  益  或  相  关  资  产  成  本  的  职  工  薪  酬  ，  相  关  收  入  的  确  认   、   销  售  成  本的 结 转 以 及 相 关 税 费 的 处 理 ， 与 企 业 正 常 商 品 销 售 的 会 计 处 理 相 同 。企 业 以 外 购 的 商 品 作 为 非  货  币  性  福  利  提  供  给  职  工  的 ，  应  当  按  照  该  商  品  的  公  允  价  值和 相 关 税 费 确 定 职 工 薪 酬 的 金 额 ， 并 计 入 当 期 损 益 或 相 关 资 产 成 本 。

（ 三 ） 发 放 职 工 薪 酬 的 核 算

企 业 按 照 有 关 规 定 以 货 币  资  金  支  付  职  工  薪  酬 ，  应  确  认  应  付  职  工  薪  酬  和  货  币  资  金  的减 少 。企 业 以 自 产 产 品 作 为 职 工  福  利  费  发  放  给  职  工  时 ，  应  按  照  已  计  入  成  本  费  用  的  职  工  薪酬 转  销  应  付  职  工  薪  酬  ，  确  认  主  营  业  务  收  入  ，   涉  及  增  值  税  销  项  税  额  的  ，   还  应  进  行  相  应  的处 理 ， 同 时 结 转 产 品 成 本 。

四 、 设 定 提 存 计 划 的 核 算

对 于 设 定 提 存 计 划 ， 企 业  应  当  根  据  在  资  产  负  债  表  日  为  换  取  职  工  在  会  计  期  间  提  供  的服 务  而  应  向  单  独  主  体  缴  存  的  提  存  金  ，  确  认  为  应  付  职  工  薪  酬   ，   并  计  入  当  期  损  益  或  相  关  资产 成 本 。