第六节   无形资产和长期待摊费用

一 、 无 形 资 产

（ 一 ） 无 形 资 产 的 内 容

１、无 形 资 产 的 特 征 。

无 形 资 产 是 指 企 业 拥 有 或  者  控  制  的  没  有  实  物  形  态  的  可  辨  认  非  货  币  性  资  产 ，  具  有  三个 主 要 特 征 ：

（ １ ） 不 具 有 实 物 形 态 。

（ ２ ） 具 有 可 辨 认 性 。

（ ３ ） 属 于 非 货 币 性 长 期 资 产 。

２、无 形 资 产 的 构 成 。

无 形 资 产 主 要 包 括 专 利 权 、 非 专 利 技 术 、 商 标 权 、 著 作 权 、 土 地 使 用 权 、 特 许 权 等 。

（ 二 ） 无 形 资 产 的 账 务 处 理

１、无 形 资 产 核 算 应 设 置 的 会 计 科 目 。

为 了 反  映  和  监  督  无  形  资  产  的  取  得 、  摊  销  和  处  置  等  情  况 ，  企  业  应  当  设  置“ 无 形  资产 ” 、 “ 累 计 摊 销 ” 等 科 目 进 行 核 算 。

企 业  无  形  资  产  发  生  减  值  的  ，   还  应  当 设 置“ 无 形 资 产 减 值 准 备 ” 科 目 进 行 核 算 。

２、取 得 无 形 资 产 。

企 业 取 得 的 无 形 资 产 应 当  按  照  成  本  进  行  初  始  计  量 。  企  业  取  得  无  形  资  产  的  主  要  方  式有 外 购 、 自 行 研 究 开 发 等 。

（ １ ） 外 购 无 形 资 产 。 外 购 无 形 资 产 的 成 本 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 以 及 直 接 归 属于 使  该  项  资  产  达  到  预  定  用  途  所  发  生  的  其  他  支  出  。  其  中   ，   相  关  税  费  不  包  括  按  照  现  行  增  值税 制 度 规 定 ， 可 以 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 。

（ ２ ） 自  行  研  究  开  发  无  形  资  产  。   企  业  内  部  研  究  开  发  项  目  所  发  生  的  支  出  应  区  分  研  究 阶段 支  出  和  开  发  阶  段  支  出  ，  企  业  自  行  开  发  无  形  资  产  发  生  的  研  发  支  出   ，   不  满  足  资  本  化  条  件的 ，  计  入  当  期  损  益  ，   满  足  资  本  化  条  件  的  ，   计  入  研  发  支  出  。   研  究  开  发  项  目  达  到  预  定  用 途形 成 无 形 资 产 的 ， 转 入 无 形 资 产 。 如 果 无 法 可 靠 区 分 研 究 阶 段 的 支 出 和 开 发 阶 段 的 支出 ， 应 将 其 所 发 生 的 研 发 支 出 全 部 费 用 化 ， 计 入 当 期 损 益 。

３、 对 无 形 资 产 进 行 摊 销 。

（ １ ） 无 形 资 产 摊 销 的 范 围 。

企 业 应 当 于 取 得 无 形 资  产  时  分  析  判  断  其  使  用  寿  命 。  使  用  寿  命  有  限  的  无  形  资  产  应  进行 摊 销 。 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 不 应 摊 销 。

（ ２ ） 无 形 资 产 的 摊 销 。

使 用  寿  命  有  限  的  无  形  资  产  ，  其  残  值  应  当  视  为  零   。   对  于  使  用  寿  命  有  限  的  无  形  资  产  应当 自  可  供  使  用 （ 即 其 达 到 预 定 用 途 ） 当 月 起 开 始 摊 销 ， 处 置 当 月 不 再 摊 销 。无 形  资  产  摊  销  方  法  包  括  年  限  平 均  法（ 即 直 线 法 ） 、 生 产 总 量 法 等 。

企 业 应 当 按 月 对 无  形  资  产  进  行  摊  销 。  无  形  资  产  的  摊  销  额  一  般  应  当  计  入  当  期  损  益 。企 业  自  用  的  无  形  资  产  ，   其  摊  销  金  额  计  入  管  理  费  用  ；   出  租  的  无  形  资  产  ，   其  摊  销  金  额  计  入其 他  业  务  成  本  ；   某  项  无  形  资  产  包  含  的  经  济  利  益  通  过  所  生  产  的  产  品  或  其  他  资  产  实  现  的  ，   其 摊 销 金 额 应 当 计 入 相 关 资 产 成 本 。

４、 处 置 无 形 资 产 。

企 业 处 置 无 形 资 产 ， 应 当  将  取  得  的  价  款  扣  除  该  无  形  资  产  账  面  价  值  以  及  出  售  相  关  税费 后 的 差 额 作 为 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出 进 行 会 计 处 理 。

５、无 形 资 产 减 值 。

无 形 资 产 在 资 产 负 债 表 日  存  在  可  能  发  生  减  值  的  迹  象  时 ，  其  可  收  回  金  额  低  于  账  面  价值 的  ，  企  业  应  当  将  该  无  形  资  产  的  账  面  价  值  减  记  至  可  收  回  金  额   ，   减  记  的  金  额  应  当  作  为  资产 减 值 损 失 ， 计 入 当 期 损 益 ， 同 时 计 提 相 应 的 资 产 减 值 准 备 。无 形  资  产  减  值  损  失  一  经  确  认  ，  在  以  后  会  计  期  间  不  得  转  回 。

二 、 长 期 待 摊 费 用

长 期  待  摊  费  用  是  企  业  已  经  发  生  但  应  由  本  期  和  以  后  各  期  负  担  的  分  摊  期  限  在  一  年  以  上的 各 项 费 用 ， 如 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 发 生 的 改 良 支 出 等 。为 了  反  映  和  监  督  长  期  待  摊  费  用  的  取  得  、   摊  销  等  情  况  ，   企  业  应  当  设  置 “ 长 期 待  摊 费用 ” 科 目 进 行 核 算 。