第 五 节 固  定  资 产

一 、 固 定 资 产

（ 一 ） 固 定 资 产 的 特 征 和 分 类

１、 固 定 资 产 的 特 征 。

固 定  资  产  是  指  同  时  具  有  以  下  特  征  的  有  形  资 产 ： （ １ ）  为  生  产  商  品  、  提  供  劳  务  、  出 租或 经 营 管 理 而 持 有 ； （ ２ ） 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。

２、 固 定 资 产 的 分 类 。

（ １ ） 按 经 济 用 途 分 类 ， 可 分 为 生 产 经 营 用 固 定 资 产 和 非 生 产 经 营 用 固 定 资 产 。

（ ２ ） 综  合  分  类  ，  即  按  固  定  资  产  的  经  济  用  途  和  使  用  情  况  等  综  合  分  类  ，   可  把  企  业  的 固定 资 产 划 分 为 七 大 类 。

（ 二 ） 固 定 资 产 的 账 务 处 理

１、 固 定 资 产 核 算 应 设 置 的 会 计 科 目 。

为 了  反  映  和  监  督  固  定  资  产  的  取  得  、   计  提  折  旧  和  处  置  等  情  况  ，   企  业  应  当  设  置 “ 固 定资 产 ” 、 “ 累 计 折 旧 ” 、  “ 在 建 工 程 ” 、  “ 工 程 物 资 ” 、  “ 固 定 资 产 清 理 ”  等 科 目 进 行 核 算 。企 业  固  定  资  产  、   在  建  工  程  、   工  程  物  资  发  生  减  值  的  ，   还  应  当 设  置 “ 固 定 资 产 减 值 准

备 ” 、 “ 在 建 工 程 减 值 准 备 ” 、 “ 工 程 物 资 减 值 准 备 ” 等 科 目 进 行 核 算 。

２、取 得 固 定 资 产 。

（ １ ） 外 购 固 定 资 产 。

企 业  外  购  的  固  定  资  产  ，   应  按  实  际  支  付  的  购  买  价  款  、   相  关  税  费  、   使  固  定  资  产  达  到  预定 可  使  用  状  态  前  所  发  生  的  可  归  属  于  该  项  资  产  的  运  输  费  、   装  卸  费   、   安  装  费  和  专  业  人  员  服务 费 等 ， 作 为 固 定 资 产 的 取 得 成 本 。 其 中 ， 相 关 税 费 不 包 括 按 照 现 行 增 值 税 制 度 规 定 ，

可 以 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 。

（ ２ ） 建 造 固 定 资 产 。

企 业 自 行 建 造 固 定 资 产 ，  应  当  按  照  建  造  该  项  资  产  达  到  预  定  可  使  用  状  态  前  所  发  生  的必 要 支 出 作 为 固 定 资 产 的 成 本 。

３、 对 固 定 资 产 计 提 折 旧 。

（ １ ） 计 提 折 旧 的 范 围 。

除 以 下 情 况 外 ， 企 业 应 当 对 所 有 固 定 资 产 计 提 折 旧 ：

① 已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 ；

②单 独 计 价 入 账 的 土 地 。

（ ２ ）  固 定 资 产 折 旧 方 法 。

企 业 应 当 根 据 与 固 定 资 产  有  关  的  经  济  利  益  的  预  期  实  现  方  式 ，  合  理  选  择  固  定  资  产  折旧 方  法  。  可  选  用  的  折  旧  方  法  包  括  年  限  平  均  法  （ 又  称  直  线  法  ） 、  工  作  量  法  、  双  倍  余  额  递  减法 和 年 数 总 和 法 等 。固 定  资  产  应  当  按  月  计  提  折  旧  ，   计  提  的  折  旧  应  当  记  入    “ 累  计  折  旧  ”   科  目  ，   并  根  据 固定 资 产  的 用 途  计 入 相 关 资  产  的  成  本  或  者  当  期  损  益 。  企  业  自  行  建  造  固  定  资  产  过  程  中  使  用的 固  定  资  产  ，  其  计  提  的  折  旧  应  计  入  在  建  工  程  成  本  ；   基  本  生  产  车  间  所  使  用  的  固  定  资  产  ，   其 计  提  的  折  旧  应  计  入  制  造  费  用  ；   管  理  部  门  所  使  用  的  固  定  资  产   ，   其  计  提  的  折  旧  应  计  入  管理 费 用 ； 销 售 部 门 所 使 用 的 固 定 资 产 ， 其 计 提 的 折 旧 应 计 入 销 售 费 用 ； 经 营 租 出 的 固定 资 产 ， 其 计 提 的 折 旧 额 应 计 入 其 他 业 务 成 本 。

４、 固 定 资 产 发 生 的 后 续 支 出 。

固 定  资  产  的  后  续  支  出  ，  是  指  固  定  资  产  在  使  用  过  程  中  发  生  的  更  新  改  造  支  出   、   修  理  费用 等 。

固 定  资  产  的  更  新  改  造  等  后  续  支  出  ，  满  足  固  定  资  产  确  认  条  件  的   ，   应  当  计  入  固  定  资  产成 本  ，  如  有  被  替  换  的  部  分  ，   应   同  时  将  被  替  换  部  分  的  账  面  价  值  从  该  固  定  资  产  原  账  面  价  值中 扣 除 ； 不 满  足  固  定  资  产  确  认  条  件  的  固  定  资  产  修  理  费  用  等 ，  应  当  在  发  生  时  计  入  当  期损 益 。

固 定  资  产  发  生  的  可  资  本  化  的  后  续  支  出  ，  应  当 通 过“ 在 建 工 程 ” 科 目 进 行 核 算 。 固 定资 产 发 生 的 不 可 资 本 化 的 后 续 支 出 ，  应 当 通 过“ 管 理 费 用 ” 、 “ 销 售 费 用 ” 等 进 行 核 算 。

５、 处 置 固 定 资 产 。

固 定 资  产  处  置  ，  即  固  定  资  产  的  终  止  确  认  ，  具  体  包  括  固  定  资  产  的  出  售  、  报  废  、  毁  损  、对 外 投 资 、 非 货 币 性 资 产 交 换 、 债 务 重 组 等 。

企 业  处  置  固  定  资  产  应  通  过“ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 进 行 核 算 。

６、固 定 资 产 清 查 。

企 业 应 定 期 或 者 至 少 于 每  年  年  末  对  固  定  资  产  进  行  清  查  盘  点 ，  以  保  证  固  定  资  产  核  算的 真  实  性  ，  充  分  挖  掘  企  业  现  有  固  定  资  产  的  潜  力  。   在  固  定  资  产  清  查  过  程  中  ，   如  果  发  现  盘盈 、  盘  亏  的  固  定  资  产  ，   应  填  制  固  定  资  产  盘  盈  盘  亏  报  告  表  。   清  查  固  定  资  产  的  损  溢  ，   应 及时 查 明 原 因 ， 并 按 照 规 定 程 序 报 批 处 理 。盘 盈  固  定  资  产  应  作  为  重  要  的  前  期  差  错  进  行  会  计  处  理  ，   应  当  通  过“ 以 前 年 度 损 益 调整 ”   进  行  核  算  。  盘  亏  固  定  资  产  ，  应  当 通 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 科 目 进 行 核 算 。

７、固 定 资 产 减 值 。

固 定  资 产 在 资  产 负 债 表 日 存 在 可 能 发 生 减 值 的 迹 象 时  ， 其 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价值 的  ，   企  业  应  当  将  该  固  定  资  产  的  账  面  价  值  减  记  至  可  收  回  金  额   ，   减  记  的  金  额  确  认  为  减  值损 失  ，  计  入  当  期  损  益  ，   同  时  计  提  相  应  的  资  产  减  值  准  备  。   固  定  资  产  减  值  损  失  一  经  确  认  ，  在 以 后 会 计 期 间 不 得 转 回 。

为 了  反  映  和  监  督  固  定  资  产  减  值  准  备  的  计  提  、   转  销  等  情  况  ，   企  业  应  当  设  置 “ 固 定 资产 减 值 准 备 ” 科 目 进 行 核 算 。