第 四 节 存 货

一 、 存 货 的 内 容 、 成 本 的 确 定 和 发 出 存 货 的 计 价 方 法

（ 一 ） 存 货 的 内 容

存 货 是 指 企 业 在 日 常 活 动  中  持  有  以  备  出  售  的  产  品  或  商  品 、  处  在  生  产  过  程  中  的  在  产品 、  在  生  产  过  程  或  提  供  劳  务  过  程  中  耗  用  的  材  料  或  物  料  等  ，   包  括  各  类  材  料  、   在  产  品  、  半成 品 、 产 成 品 、 商 品 以 及 包 装 物 、 低 值 易 耗 品 、 委 托 代 销 商 品 等 。

（ 二 ） 存 货 成 本 的 确 定

存 货 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 。 存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 、 加 工 成 本 和 其 他 成 本 。

１、 存 货 的 采 购 成 本 。

存 货  的  采  购  成  本  ，  包  括  购  买  价  款  、   相  关  税  费  、   运  输  费  、   装  卸  费  、 保  险  费  以  及  其  他可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 。

２、存 货 的 加 工 成 本 。

存 货 的 加 工 成 本 是 在 存 货  的  加  工  过  程  中  发  生  的  追  加  费  用 ，  包  括  直  接  人  工  以  及  按  照一 定 方 法 分 配 的 制 造 费 用 。

３、存 货 的 其 他 成 本 。

存 货  的  其  他  成  本  是  除  采  购  成  本  、  加  工  成  本  以  外  的   ，   使  存  货  达  到  目  前  场  所  和  状  态  所发 生  的  其  他  支  出  。  企  业  设  计  产  品  发  生  的  设  计  费  用  通  常  应  计  入  当  期  损  益   ，   但  是  为  特  定  客户 设 计 产 品 所 发 生 的 、 可 直 接 确 定 的 设 计 费 用 应 计 入 存 货 的 成 本 。

（ 三 ） 发 出 存 货 的 计 价 方 法

企 业  应  当  根  据  各  类  存  货  的  实  物  流  转  方  式  、  企  业  管  理  的  要  求   、   存  货  的  性  质  等  实  际  情况 ，  合  理  地  确  定  发  出  存  货  成  本  的  计  算  方  法  ，   以  及  当  期  发  出  存  货  的  成  本  。   对  于  性  质  和  用途 相 同 的 存 货 ， 应 当 采 用 相 同 的 成 本 计 算 方 法 确 定 发 出 存 货 的 成 本 。

实 务  中  ，  企  业  发  出  的  存  货  可  以  按  实  际  成  本  核  算  ，   也  可  以  按  计  划  成  本  核  算  。   如  采  用计 划  成  本  核  算  ，  会  计  期  末  应  调  整  为  实  际  成  本  。   在  实  际  成  本  核  算  方  式  下  ，   企  业  可  以  采  用的 发 出 存 货 成 本 的 计 价 方 法 包 括 个 别 计 价 法 、 先 进 先 出 法 、 月 末 一 次 加 权 平 均 法 和 移

动 加 权 平 均 法 等 。

二 、 原 材 料

原 材 料 的 日 常 收 发 及 结 存 ， 可 以 采 用 实 际 成 本 核 算 ， 也 可 以 采 用 计 划 成 本 核 算 。

（ 一 ） 采 用 实 际 成 本 核 算 的 账 务 处 理

材 料  按  实  际  成  本  计  价  核  算  时  ，  材  料  的  收  发  及  结  存   ，   无  论  总  分  类  核  算  还  是  明  细  分  类核 算  ，  均  按  照  实  际  成  本  计  价  。  使  用  的  会  计  科  目 有 “ 原 材 料 ” 、 “ 在 途 物 资 ” 等 。

（ 二 ） 采 用 计 划 成 本 核 算 的 账 务 处 理

材 料  采  用  计  划  成  本  核  算  时  ，   材  料  的  收  发  及  结  存   ，   无  论  总  分  类  核  算  还  是  明  细  分  类  核算 ，  均  按  照  计  划  成  本  计  价  。   材  料  实  际  成  本  与  计  划  成  本  的  差  异  ，   通  过   “ 材  料  成  本  差  异  ” 科 目  核  算  。   月  末  ，   计  算  本  月  发  出  材  料  应  负  担  的  成  本  差  异  并  进  行  分  摊  ，   根  据  领  用  材  料  的用 途 计 入 相 关 资 产 的 成 本 或 者 当 期 损 益 ， 从 而 将 发 出 材 料 的 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本 。

如 果 企 业 的 材 料 成 本 差 异  率  各  期  之  间  是  比  较  均  衡  的 ，  也  可  以  采  用  期  初  材  料  成  本  差异 率 分 摊 本 期 的 材 料 成 本 差 异 。 年 度 终 了 ， 应 对 材 料 成 本 差 异 率 进 行 核 实 调 整 。

三 、 周 转 材 料

周 转  材  料  ，  是  指  企  业  能  够  多  次  使  用  ，   不  符  合  固  定  资  产  定  义  ，   逐  渐  转  移  其  价  值  但  仍保 持 原 有 形 态 ， 不 确 认 为 固 定 资 产 的 材 料 。 企 业 的 周 转 材 料 包 括 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 。

（ 一 ） 包 装 物

包 装  物  ，  是  指  为  了  包  装  本  企  业  商  品  而  储  备  的  各  种  包  装  容  器  ，   如  桶  、   箱  、   瓶  、   坛 、袋 等  。   具  体  包  括  ：   生  产  过  程  中  用  于  包  装  产  品  作  为  产  品  组  成  部  分  的  包  装  物  ；   随  同  商  品  出售 而  不  单  独  计  价  的  包  装  物  ；   随  同  商  品  出  售  单  独  计  价  的  包  装  物   ；   出  租  或  出  借  给  购  买  单  位使 用 的 包 装 物 。

为 了 反 映 和 监 督 包 装 物 的 增 减 变 动 及 其 价 值 损 耗 、 结 存 等 情 况 ， 企 业 应 当 设 置“ 周 转 材 料 ——— 包 装 物 ” 科 目 进 行 核 算 。

（ 二 ） 低 值 易 耗 品

作 为 存  货  核  算  和  管  理  的  低  值  易  耗  品  ，  一  般  划  分  为  一  般  工  具  、  专  用  工  具  、  替  换  设  备  、管 理 用 具 、 劳 动 保 护 用 品 、 其 他 用 具 等 。

为 了 反 映 和 监 督 低 值 易 耗 品 的 增 减 变 动 及 其 结 存 情 况 ，  企 业 应 当 设 置“ 周 转 材料 ——— 低 值 易 耗 品 ” 科 目 进 行 核 算 。

低 值 易 耗 品 等 企 业 的 周  转  材  料  符  合  存  货  定  义  和  条  件  的 ，  按  照  使  用  次  数  分  次  计  入  成本 费  用  。  金  额  较  小  的  ，   可  在  领  用  时  一  次  计  入  成  本  费  用  ，   但  为  加  强  实  物  管  理  ，   应  当  在 备查 簿 上 进 行 登 记 。

四 、 委 托 加 工 物 资

（ 一 ） 委 托 加 工 物 资 的 内 容 和 成 本

委 托 加 工 物 资 是 指 企 业 委 托 外 单 位 加 工 的 各 种 材 料 、 商 品 等 物 资 。

企 业 委 托 外 单 位 加 工 物 资  的  成  本  包  括  加  工  中  实  际  耗  用  物  资  的  成  本 、  支  付  的  加  工  费用 及 应 负 担 的 运 杂 费 、 支 付 的 税 费 等 。

（ 二 ） 委 托 加 工 物 资 的 账 务 处 理

为 了  反  映  和  监  督  委  托  加  工  物  资  的  增  减  变  动  及  其  结  存  情  况  ，   企  业  应  当  设  置   “  委  托  加工 物  资  ”  科  目  进  行  核  算  。   委  托  加  工  物  资  也  可  以  采  用  计  划  成  本  或  售  价  进  行  核  算  ，   其  方  法与 库 存 商 品 相 似 。

五 、 库 存 商 品

（ 一 ） 库 存 商 品 的 内 容

库 存  商  品  是  指  企  业  完  成  全  部  生  产  过  程  并  已  验  收  入  库  、   合  乎  标  准  规  格  和  技  术  条  件  ，   可 以 按  照 合 同  规 定 的 条 件  送  交  订  货  单  位 ，  或  可  以  作  为  商  品  对  外  销  售  的  产  品  以  及  外  购  或委 托 加 工 完 成 验 收 入 库 用 于 销 售 的 各 种 商 品 。

库 存  商  品  具  体  包  括  库  存  产  成  品  、   外  购  商  品  、   存  放  在  门  市  部  准  备  出  售  的  商  品  、   发  出展 览  的  商  品  、   寄  存  在  外  的  商  品   、   接  受  来  料  加  工  制  造  的  代  制  品  和  为  外  单  位  加  工  修  理  的  代修 品 等  。  已  完  成  销  售  手  续  但  购  买  单  位  在  月  末  未  提  取  的  产  品  ，  不  应  作  为  企  业  的  库  存  商  品  ， 而 应 作 为 代 管 商 品 处 理 ， 单 独 设 置 “ 代 管 商 品 ” 备 查 簿 进 行 登 记 。

（ 二 ） 库 存 商 品 的 账 务 处 理

为 了 反 映 和 监 督 库 存 商 品  的  增  减  变  动  及  其  结  存  情  况 ，  企  业  应  当  设  置“ 库 存  商  品 ” 科 目 进 行 核 算 。

商 品 流 通 企 业 的 库 存 商 品 还 可 以 采 用 毛 利 率 法 和 售 价 金 额 核 算 法 进 行 日 常 核 算 。

六 、 存 货 清 查

存 货 清  查  是  通  过  对  存  货  的  实  地  盘  点  ，  确  定  存  货  的  实  有  数  量  ，  并  与  账  面  结  存  数  核  对  ， 从 而 确 定 存 货 实 存 数 与 账 面 结 存 数 是 否 相 符 的 一 种 专 门 方 法 。

为 了  反  映  和  监  督  企  业  在  财  产  清  查  中  查  明  的  各  种  存  货  的  盘  盈  、  盘  亏  和  毁  损  情  况   ，   企业 应  当  设  置 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 科 目 进 行 核 算 。

七 、 存 货 减 值

在 会 计 期 末 ， 存 货 应 当 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 进 行 计 量 。

（ 一 ） 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 和 转 回

资 产 负 债 表 日 ， 存 货 应 当 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 进 行 计 量 。 其 中 ， 成 本 是  指期 末 存 货 的 实 际 成 本 ， 如 企 业 在 存 货 成 本 的 日 常 核 算 中 采 用 计 划 成 本 法  、  售  价  金  额  核１０２算 法  等  简  化  核  算  方  法  ，  则  成  本  为  经  调  整  后  的  实  际  成  本  。   可  变  现  净  值  是  在  日  常  活  动  中  ，   存 货 的  估 计 售  价 减 去 至 完  工  时  估  计  将  要  发  生  的  成  本 、  估  计  的  销  售  费  用  以  及  相  关  税  费  后的 金  额  。   可  变  现  净  值  的  特  征  表  现  为  存  货  的  预  计  未  来  净  现  金  流  量   ，   而  不  是  存  货  的  售  价  或合 同 价 。

当 存 货  成  本  低  于  可  变  现  净  值  时  ，  存  货  按  成  本  计  价  ；  存  货  成  本  高  于  其  可  变  现  净  值  的  ， 应 当  计  提  存  货  跌  价  准  备  ，  计  入  当  期  损  益  。   以  前  减  记  存  货  价  值  的  影  响  因  素  已  经  消  失  的  ，   减 记  的  金  额  应  当  予  以  恢  复  ，   并  在  原  已  计  提  的  存  货  跌  价  准  备  金  额  内  转  回   ，   转  回  的  金  额  计入 当 期 损 益 。

（ 二 ） 存 货 跌 价 准 备 的 账 务 处 理

为 了  反  映  和  监  督  存  货  跌  价  准  备  的  计  提  、   转  回  等  情  况  ，   企  业  应  当  设  置“ 存 货 跌  价 准备 ” 科 目 进 行 核 算 。