第 三 节 交 易 性 金 融 资 产

一、交易性金融资产的内容

          交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

（ 一 ） 交 易 性 金 融 资 产 核 算 应 设 置 的 会 计 科 目

为 了  反  映  和  监  督  交  易  性  金  融  资  产  的  取  得  、   收  取  现  金  股  利  或  利  息  、   出  售  等  情  况  ，     企 业  应  当  设  置    “ 交  易  性  金  融  资  产  ” 、   “ 公  允  价  值  变  动  损  益  ” 、   “ 投  资  收  益  ”   等  科  目  进 行核 算 。

（ 二 ） 取 得 交 易 性 金 融 资 产

企 业 取 得 交 易 性 金 融 资 产  时 ，  应  当  按  照  该  金  融  资  产  取  得  时  的  公  允  价  值  作  为  其  初  始入 账  金  额  。  公  允  价  值  ，   是  指  市  场  参  与  者  在  计  量  日  发  生  的  有  序  交  易  中  ，   出  售  一  项  资  产  所能 收 到 或 者 转 移 一 项 负 债 所 需 支 付 的 价 格 。

企 业  取  得  交  易  性  金  融  资  产  所  支  付  价  款  中  包  含  了  已  宣  告  但  尚  未  发  放  的  现  金  股  利  或  已到 付  息  期  但  尚  未  领  取  的  债  券  利  息  的  ，  不  应  单  独  确  认  为  应  收  项  目   ，   而  应  当  构  成  交  易  性  金融 资 产 的 初 始 入 账 金 额 。

企 业 取 得 交 易 性 金 融 资 产  所  发  生  的  相  关  交  易  费  用  应  当  在  发  生  时  计  入  当  期  损  益 ，  作为 投  资  收  益  进  行  会  计  处  理  ，  发  生  交  易  费  用  取  得  增  值  税  专  用  发  票  的   ，   进  项  税  额  经  认  证  后可 从  当  月  销  项  税  额  中  扣  除  。  交  易  费  用  是  指  可  直  接  归  属  于  购  买   、   发  行  或  处  置  金  融  工  具  的增 量 费 用 。

（ 三 ） 持 有 交 易 性 金 融 资 产

企 业 持 有 交 易 性 金 融 资 产  期  间  对  于  被  投  资  单  位  宣  告  发  放  的  现  金  股  利 ，  或  企  业  在  资产 负  债  表  日  按  分  期  付  息  、   一  次  还  本  债  券  投  资  的  票  面  利  率  计  算  的  利  息  收  入   ，   应  当  确  认  为应 收  项  目  ，  并  计  入  投  资  收  益  。   需  要  强  调  的  是  ，   企  业  只  有  在  同  时  满  足  三  个  条  件  时  ，  才  能确 认 交 易 性 金 融 资 产 所 取 得 的  股  利  收  入  并  计  入  当  期  损  益 ：  一  是  企  业  收  取  股  利  的  权  利  已经 确 立  ；  二  是  与  股  利  相  关  的  经  济  利  益  很  可  能  流  入  企  业  ；  三  是  股  利  的  金  额  能  够  可  靠  计 量 。在 资 产 负 债 表 日 ， 交 易 性 金 融 资 产 应 当 按 照 公 允 价 值 计 量 ， 公 允 价 值 与 账 面 余 额之 间 的 差 额 计 入 当 期 损 益 。

（ 四 ） 出 售 交 易 性 金 融 资 产

企 业 出 售 交 易 性 金 融 资 产  时 ，  应  当  将  该  金  融  资  产  出  售  时  的  公  允  价  值  与  其  账  面  余  额之 间  的  差  额  作  为  投  资  损  益  进  行  会  计  处  理  ，  同  时   ，   将  原  计  入  公  允  价  值  变  动  损  益  的  该  金  融资 产 的 公 允 价 值 变 动 转 出 ， 由 公 允 价 值 变 动 损 益 转 为 投 资 收 益 。